營改增對企業(yè)財務會計的影響及對策分析

佳木斯大學經(jīng)濟與管理學院 劉婉怡

當前我國經(jīng)濟發(fā)展取得了良好的成果，施工企業(yè)為了適應國家稅收變化，牢牢抓住營改增給財務會計帶來的機遇，并利用營改增對企業(yè)的影響進行改造，使其改變自身企業(yè)管理方式。但是從實際情況來看，營改增給施工企業(yè)財務會計工作帶來不良影響，同時在一定程度上損害了企業(yè)自身效益。因此，分析營改增對施工企業(yè)財務會計的影響及對策具有重要意義。

1 施工企業(yè)財務會計現(xiàn)狀分析

當前施工企業(yè)對財務會計工作還不夠重視，由于我國不規(guī)范的建筑市場運行秩序，使得項目資金沒有落實到位，且存在著較多的財務風險。主要體現(xiàn)在資金回收與資金籌集兩個方面，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來不良影響。另外，由于企業(yè)內部控制管理機制的不完善，導致施工企業(yè)存在大量閑置資金，由此對資金的運行周轉帶來不良影響。另外，由于財務會計人員自身的專業(yè)水平不高，尤其對于發(fā)票的提供、風險管理等方面存在不足，給企業(yè)帶來較多的風險，在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)濟效益的損失。

2 營改增對施工企業(yè)財務會計的影響

2.1 營改增對企業(yè)稅負的影響

從實際情況可知，我國在推行營改增政策后，很多施工企業(yè)符合一般納稅人標準。通過實際情況可知，增值稅稅率一般為11%。從理論上講，營改增的實施是為了將重復征稅的弊端消除，實現(xiàn)行業(yè)稅負的只減低，不增加。然而，在稅法規(guī)定下，稅額抵扣是不能實施的[1]。當前施工企業(yè)大多數(shù)是小規(guī)模納稅人，盡管有的人具有增值發(fā)票，但是人數(shù)比例占據(jù)較小，稅率在3%左右。如果施工企業(yè)在獲取增值發(fā)票過程中遇到較多問題，就會使用來抵扣的稅額大大減少，由此給施工企業(yè)帶來稅負風險。

2.2 營改增對企業(yè)財務風險的影響

(1)影響工程造價體系。由于實施了營改增體系后會改變建筑產(chǎn)品的造價，將以往的價內稅轉為價外稅，增加了招標書的內容及難度，這給建筑企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻礙。在投標書中，將價內稅改為價外稅，且編制投標書成為施工企業(yè)需迫切解決的問題之一。

(2)影響工程分包與轉包。雖然國家禁止工程分包與轉包行為，但是在實際中普遍存在這種現(xiàn)象。如果該行為合法，在分包過程中，第一承包商需通過支付工程款的方式以進項稅收增值發(fā)票抵扣，不合法則不能實施。

2.3 營改增對企業(yè)財務指標的影響

(1)影響施工企業(yè)資產(chǎn)負債率。將原價扣除100%后的增值稅是施工企業(yè)進行資產(chǎn)核算的方式錄入到賬面上，使得資產(chǎn)的賬面金額比營業(yè)稅之前的金額低，導致這種現(xiàn)象的主要原因是進項稅收需錄入到應交稅費會計科目中。施工企業(yè)采購施工材料時，有的經(jīng)營商無法提供正規(guī)發(fā)票，由此增加了施工企業(yè)的負債額度。

(2)影響施工企業(yè)的凈利潤。施工企業(yè)的凈利潤是指施工企業(yè)實際經(jīng)營的財務指標。如果在購買施工材料時經(jīng)營商無法提供正規(guī)發(fā)票，將減少施工企業(yè)的稅務抵扣款，給施工企業(yè)的凈利潤帶來一定的影響。

3 營改增對施工企業(yè)財務會計影響的對策

3.1 強化稅收籌劃

從實際情況來看，我國政府在營改增政策的制定實行后，施工企業(yè)在經(jīng)營過程中存在納稅差異的現(xiàn)象，由此引發(fā)施工企業(yè)稅務風險的發(fā)生。因此，施工企業(yè)管理人員應采取有效措施解決這一問題，通過強化納稅籌劃的方式能夠有效減輕稅負。企業(yè)還應當注重自身的實際發(fā)展轉移企業(yè)的稅負，以此使稅負得到減輕。施工企業(yè)要在納稅籌劃的加強過程中，不僅要注重發(fā)票管理制度的完善，防止虛開增值稅發(fā)票的問題出現(xiàn)，還應當了解供貨方企業(yè)的實際情況，合作企業(yè)應當具有開增值稅發(fā)票的資格。

3.2 做好風險管理

3.2.1 完善發(fā)票管理

發(fā)票管理的完善是風險管理的重要部分，其作為交易的重要憑證，直接與施工企業(yè)的財務會計工作有著密切聯(lián)系，因此，完善發(fā)票管理十分有必要。不同納稅人開具的發(fā)票種類存在差異，施工企業(yè)應當明確納稅人所開發(fā)票是否為專用發(fā)票，同時應提防一些供應商在這個過程中的偷稅行為。因此，施工企業(yè)應當明確發(fā)票的時間、類型與開偽發(fā)票及丟失的責任等。另外，施工企業(yè)還應注重財務人員理論知識的培訓與學習，使其了解發(fā)票管理相關的理論知識，如發(fā)票的認證抵扣、防偽稅控系統(tǒng)的應用等，以此提財務人員的專業(yè)水平，使其在工作中認真履行職責，時刻保持頭腦的清晰，并做好風險的防范。

由于營改增政策是當前社會經(jīng)濟、政治的熱點話題，這一政策也會隨著時代的發(fā)展而變化，因此，財務人員應關注營改增的發(fā)展變化[2]。同時，施工企業(yè)財務人員應當緊密配合其他相關部門的工作，包括采購部門、管理部門等，對發(fā)票的完善性進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)無法抵扣的進項稅，應對其進行及時認證。盡量在18個月內做好認證與抵扣工作，不能由于時間上的問題而耽誤了抵扣。對于無法抵扣的金額，應當按照相關的規(guī)定科學的處理，以防止降低利潤的現(xiàn)象發(fā)生。因此，施工企業(yè)尤其要注重發(fā)票管理工作，工作人員一定不能粗心大意，絲毫的差錯將給企業(yè)帶來巨大損失。

當前很多施工企業(yè)都是由甲方提供材料，主要是為了防止施工企業(yè)隨意抬高價格，使材料的造價減低，同時使材料的質量得到保障。甲方通過確定原材料的價格及付款形式，將施工企業(yè)的名稱作為發(fā)票的抬頭，這樣不僅能使施工企業(yè)抵扣這些材料，同時還能達到甲方供應原材料的最初目的。另外，原來由集團公司集中采購的原材料，最好與供應商進行商談，合同主要是以集團和成員公司單獨同供應商簽訂，并分開付款，以此實現(xiàn)取得的發(fā)票與合同主體的抬頭達成統(tǒng)一。

3.2.2 加強合同管理

加強合同管理也是風險管理的一部分，大多數(shù)施工企業(yè)通過建立指揮部、項目部，來提高施工現(xiàn)場的管理質量。在施工過程中如果需要購買一些材料或小型設備，通常都是這些部門負責；但是由于這些部門屬于臨時的，沒有納稅資格，因此，無法進行發(fā)票的抵扣。因此，公司的總部與各個分公司簽訂合同十分有必要，以此實現(xiàn)抵扣增值稅進項稅的目的。另外，合同簽訂的后期管理尤其要注重，雙方應當適時地監(jiān)控與管理實際情況，簽訂轉包或者分包合同，如果出現(xiàn)違法的現(xiàn)象，應當嚴格地進行查處。

3.2.3 合理選擇合作企業(yè)

營改增政策實施后，大大增強了施工企業(yè)的核算工作難度，在能夠取得增值稅專用發(fā)票的情況下，需要注重考慮施工的材料費與人工費，應當對勞務價格、材料與抵扣的增值稅額等方面進行全面考慮。由于無法抵扣人工費與材料費，大多數(shù)施工企業(yè)為了使施工成本降低，都購買小規(guī)模納稅人，這就使營改增陷入之前的誤區(qū)。因此，施工企業(yè)應當合理的選擇合作企業(yè)，選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)。

3.3 提高質量，增加增效

3.3.1 非核心業(yè)務外包

當前較多的知名企業(yè)獲得成功的秘訣為實施非核心業(yè)務外包，其主要是以第三方專業(yè)企業(yè)運作非核心業(yè)務，其只注重可用資源的發(fā)展。也就是說，施工企業(yè)主要是將非核心業(yè)務由第三方專業(yè)企業(yè)運行，分離企業(yè)的主要業(yè)務與從屬業(yè)務。一般是選擇具有增值稅一般納稅人資格的外包企業(yè)，以此實現(xiàn)外包部分進項稅額抵扣，為促進企業(yè)盈利能力的提升奠定基礎。通過外包才能抵扣人才成本支出部分，以此降低人才資源成本。

施工企業(yè)在抵扣應繳納的稅額時，可以從能提供增值稅專用發(fā)票的供貨商進行商品與材料的購買。另外，施工企業(yè)應當將營改增的優(yōu)勢充分利用，將人工成本的降低作為管理的核心，最大程度地降低不能抵扣的成本費用。

3.3.2 做好財務人員的培訓工作，調整報價

營改增的試點已在各地區(qū)全面開展，大多數(shù)地區(qū)處于營改增的試點階段。不成熟的稅制與政策影響其發(fā)展良好。因此，從實際情況來看，有的企業(yè)方案中還存在不足。國家出臺相關的法律政策使營改增稅制體系更加健全是一項有效措施，因此，各大企業(yè)應當引起高度重視。隨著信息網(wǎng)絡的快速發(fā)展，現(xiàn)代信息化與網(wǎng)絡化的發(fā)展模式已經(jīng)取代了“傳幫帶”的模式，因此，國際國內經(jīng)濟形勢的發(fā)展隨時在變化，施工企業(yè)應當增強自身的主動性，將網(wǎng)絡平臺充分利用，改變以往傳統(tǒng)的思想觀念、創(chuàng)新觀念與思想，將營改增的新動向牢牢抓住，為稅務籌劃提前做好準備。

有的施工企業(yè)對國家方針政策缺乏全面的了解，尤其對于營增改政策的實行，沒有認知到給施工企業(yè)的財務狀況帶來的不良影響，在會計賬務處理上還存在不足。

對于上述所述的情況，施工企業(yè)應當注重提升工作人員的風險意識與責任意識，尤其要注重財務人員、造價人員的培訓，使其了解與掌握增值稅相關的知識。由于營改增政策處于試點階段，對稅改后增值稅等內容不熟悉，因此，工作人員應重視增值稅等相關理論知識的學習。財務會計人員應提升自身的會計核算能力，認真做好相關工作，尤其要注意不能讓企業(yè)報價過高而無法中標的現(xiàn)象發(fā)生。在適應了營增改后，難免會由于不確定時間與難度導致增加稅務成本，不能由于判斷增值稅失誤而降低企業(yè)的盈利，使得過低的報價給企業(yè)帶來一定損失。

3.4 更新設備，改造技術，提高競爭力

營改增政策的實行影響最大的就是施工企業(yè)機械設備的稅額抵扣，由于施工企業(yè)占據(jù)較大的固定資產(chǎn)比重，營改增以后外購及租賃的機械設備可以17%的增值稅稅率進項稅額抵扣。因此，企業(yè)不失時機的進行設備的更新與購買，不僅能使增值稅進項稅額抵扣增多，還能使自身施工效率得到提升，以此使施工企業(yè)的競爭力大大提高。另外，通過將新設備的引進，能使能源消耗大大降低，減少環(huán)境污染現(xiàn)象。

施工企業(yè)應牢牢抓住營改增帶來的機遇，將設備技術更新；同時，將企業(yè)運營秩序進行規(guī)范，實施有效的決策方式，比如，戰(zhàn)略重組、吸收合并等，使企業(yè)之間得到進一步交流，為企業(yè)取得良好的經(jīng)濟效益奠定基礎。

4 結語

總而言之，營改增政策的實行給施工企業(yè)財務會計帶來很大影響，比如，增加稅負、指標下滑等，給企業(yè)的發(fā)展帶來一定阻礙。因此，為了解決這些問題，施工企業(yè)應注重納稅籌劃的加強，采取有效措施規(guī)避風險；同時加大風險管理力度，另外，實施非核心業(yè)務外包，提升工作人員的專業(yè)水平，更新改造設備技術，以此為提高企業(yè)的綜合競爭力奠定基礎，為促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升提供保障。

參考文獻

[1] 陳玲.營改增對施工企業(yè)財務會計的影響及對策[J].財會學習,2018(6).

[2] 李勇.全面營改增對施工企業(yè)財務管理的影響分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018(1).