淺析上市公司財務報表粉飾及治理

趙聰慧 何思錦（河南師范大學商學院，河南 新鄉(xiāng) 453007）

上市公司進行財務報表的粉飾，往往都是為了獲取自身的利益，但這種帶著目的的操作會讓資本市場充滿虛假信息，讓上市公司信譽受到嚴重損害，不利于上市公司自身的長遠發(fā)展。因此，對上市公司財務報表粉飾的手段進行研究，并提出相關治理對策，對于促進資本市場以及上市公司的健康發(fā)展具有重要意義。

1 上市公司財務報表粉飾的主要手段

1.1 利用企業(yè)關聯方的交易

每個上市公司幾乎都會存在與關聯方的交易，公司在與關聯方開展交易的時候，極易發(fā)生不公平的現象。大多數上市公司的關聯方為母公司和所屬子公司，因為母公司和所屬子公司之間存在某種聯系，因此，企業(yè)比較容易造假或者掩飾財務信息。首先，上市公司想要調節(jié)成本或者提高銷售收入，會虛構與關聯方的經濟交易，將與關聯方的購買或者銷售行為進行記賬，來虛構利潤，但是實際上這些交易并沒有真正的發(fā)生，并不能真正帶給上市公司經濟利益的流入。其次，產品都有市場價，但是上市公司可以從關聯方處以遠低于或者遠高于市場價的價格進行購入或者銷售，這些置換都存在著不公平的現象。最后，上市公司為了增加利潤，也會采取向關聯方收取一定比例的管理費用的方法?？傊?，上市公司與其關聯方之間存在著緊密聯系，上市公司在不公平的交易中利用各種關系扭虧為盈，虛造會計信息，粉飾財務報表。

1.2 利用存貨進行粉飾

存貨形式多樣，包括產成品、在產品、半成品、原材料、周轉材料等，存貨在每一個企業(yè)中都占有相當大的比重，因此，對存貨進行粉飾往往也是上市公司經常選擇的一個手段。在我國，存貨可以根據現實情況采用多種計價方法，主要有先進先出法、加權平均法、個別計價法，但是不同的計價方法計算出來的存貨成本是不一樣的，因此，上市公司會通過調節(jié)存貨的計價方法對存貨的成本進行控制，虛造企業(yè)的利潤。我國的會計準則規(guī)定存貨應該在資產負債表日按照成本與可變現凈值孰低進行計量，在成本大于可變現凈值時，要進行存貨跌價準備的計提，但是這種計提在日后是可以轉回的，上市公司就看準了這一漏洞，在想要調節(jié)利潤時將存貨的跌價準備進行轉回的調節(jié)。

1.3 利用資產重組或債務重組進行粉飾

上市公司會對資產或者債務重組進行粉飾，以提高上市公司的凈利潤，這種粉飾方法主要依靠兩種方式，剝離劣質資產以及注入優(yōu)質資產。例如，某上市公司期初溢價賣出一項資產，期末時再低價買入，這樣就可以粉飾公司的凈利潤，讓凈利潤看起來很高。國家為了防止企業(yè)對債務重組做手腳，在新的會計準則中規(guī)定公司債務重組的利得和損失全部計入損益類科目，這樣讓債務重組更加規(guī)范，在一定程度上降低了公司粉飾債務重組的機率。但是，債務重組大多是公司與其關聯方進行的，緊密的聯系讓債務重組的粉飾具有較大可能性。

1.4 會計政策的變更

我國為了加強財務報告的規(guī)范性，規(guī)定會計政策確認后不得隨意變更，但是并沒有說任何情況下都不可以變更。上市公司便利用這一漏洞，在適當的時候將會計政策進行變更以達到虛增利潤的目的。例如，上市公司對計提折舊的方法進行更換、將固定資產的使用年限延長等。

2 上市公司財務報表粉飾的治理對策

2.1 完善會計準則

會計準則是公司會計處理的重要參考依據，上市公司會利用會計準則的漏洞進行巧妙的財務報表粉飾，因此，要加強會計準則的完善。一方面，我國要借鑒國外先進經驗，加快會計準則完善進度，要在會計準則中寫明上市公司管理層粉飾財務報表應承擔的后果，并利用法律手段進行約束，讓管理人員不敢財務造假。另一方面，要在會計準則中明確公司管理人員粉飾財務報表后的懲罰，并嚴格按照會計準則加大執(zhí)法力度，約束上市公司粉飾財務報表的行為。

2.2 加強上市公司的內部治理

上市公司發(fā)生財務報表的粉飾行為，歸根究底，還是上市公司內部管理不善，因此要加強上市公司的內部治理。第一，要在全公司宣傳誠信，組織公司員工學習會計準則和相關法律法規(guī)，用相關法律約束會計人員的行為，保證公司會計信息不造假。第二，上市公司要規(guī)范公司報表的編制程序，制定明確的流程、方式，并要求會計人員在進行財務報表核算、編制時嚴格按照公司流程進行，保證會計信息真實。第三，上市公司要定期對財務信息進行完整、真實的披露，提高公司的內部管理水平。

2.3 加強外部監(jiān)督

外部的監(jiān)督更加公正，對財務報表的粉飾可以起到很好的監(jiān)督作用。首先，審計部門要提高工作效率，加強對上市公司的定期審計和不定期審計，并給上市公司的管理層注入壓力，讓其不敢造假。其次，我國要完善會計準則，加大會計違法的懲罰力度，嚴格執(zhí)法，讓會計人員望而生畏，不敢對財務報表進行粉飾。再次，要加強注冊會計師的道德培養(yǎng)。定期對注冊會計師進行培訓，不僅注重注冊會計師的專業(yè)能力，也注重其道德水平，讓注冊會計師在面對誘惑時可以堅守底線。最后，加強上市公司信息披露監(jiān)管，要加強對上市公司信息披露的監(jiān)管，保證公司披露的財務信息真實完整。

3 總結

財務報表粉飾行為對會計行業(yè)的發(fā)展造成的嚴重影響，對其的治理顯得尤為重要和迫切。國家要加快會計準則的規(guī)范，并加強上市公司的內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，從根源上打消管理者粉飾財務報表的念頭。