集團公司內部審計問題研究

張鵬

摘要：當前我國的經濟形勢面臨著嚴峻的下行壓力，給國內企業生產經營帶來嚴重影響的同時也給企業帶來了許多財務風險。在這種背景下，本文以s集團公司為例，在對內部審計相關理論進行概述的基礎上采用案例分析法來深入剖析s公司內部審計中存在的問題，并在對其進行原因分析的基礎上有針對性的提出了相關的解決問題的措施。

關鍵詞：內部審計；治理結構；審計整改

企業內部審計作為一項獨立的審計體系是我國社會主義審計體系中的重要組成部分，對企業以及社會經濟的發展具有重要規范作用。隨著我國市場經濟體制的不斷深化，現代公司治理面臨著很大的風險與挑戰。內部審計不僅可以監督和評價公司的工作，還可以深入到企業內部管理層面上。

一、S集團公司內部審計現狀

（一）公司內部審計機構設置現狀

在s公司中，內部審計對公司的運營狀況起到了重要的影響。其主要任務是對s公司的財務收支狀況和經營管理工作進行監督和報告，不僅如此，在許多項目中還要給予相關指導。在S公司的內部審計模式中，審計處對全體公司職員以及各個公司部門都起著重要的監督控制作用，其直接領導權歸董事會所有，這就保證了內部審計機構的權威性和獨立性。

（二）公司內部審計的業務范圍

財務收支審計、經濟合同審計、采購比價審計、工程預決算審計以及內部審計是S集團公司內部審計的主要業務范圍。

（一）財務收支審計

財務收支審計是S集團公司進行內部審計工作的主要內容，公司審計處會針對公司財務收支的完整性、真實性、是否合規、成本費用以及各項權益的真實性等相關內容進行全面審計，以切實履行其經濟監督職能。

（二）經濟合同審計

經濟合同審計也是S集團公司進行內部審計工作的一大重點。公司法律事務處會對與公司利益掛鉤的除經濟合同以外的其他合同負責，經濟合同則由審計處負責審查。

（三）采購比價審計

同經濟合同審計一樣，s集團公司在進行對采購比價工作的內部審計時也采取了過程參與的審計模式。

（四）工程預決算審計

在工程項目方面，s集團公司審計處也會對工程項目進程中的工程預決算進行審計和監督，將工程承包方和工程合同風險降到最低。

（五）內部控制審計

s公司對內部控制的審計主要是對其內部控制的有效性進行評價與確認，其對影響企業控制制度因素和缺陷進行識別與評級，分析問題形成的原因并提出促進內部控制的建議。

二、S集團公司內部審計存在的問題

（一）內部審計部分監督職責缺失

s公司屢次因財務核算以及信息披露問題被處罰。自集團制改革之后，公司審計機構未能履行應盡的職能，在2013年第二季度的每個月份都有被證監會公開處罰的事件發生。在對S公司的觀察中發現，內部審計人員B在對其公司進行財務核算時，發現有幾處財務數據存在很大的問題，審計人員B向發現的財務問題反應到了其主管部門，內部審計部門長官A在對這些財務問題審核后繼續上上級報告，但是管理層發現是與公司大股東的財務往來數據后便不再進行追究，而內部審計B沒有得到管理層的授權便沒有對這些財務問題作深入追究。

除此之外，S公司審計處的工作重點在于公司的財務收支狀況，而并未對公司日常的經營管理活動進行有效監督和審查，這就使得公司的運營與管理問題日益嚴重，阻礙了公司的進一步發展。

（二）內部審計力量比較薄弱

1.內部審計人員力量薄弱

公司審計處的人員構成也無法滿足現代公司治理對內部審計的要求。例如公司主持審計處工作的副處長是政工專業干部，行政能力較為出色，但一心忙于行政，經常忽視審計上面的工作，對于公司下達的審計任務沒有較高的積極性；另一名剛剛畢業在審計部門工作尚不滿一年的審計專業的大學生，并不具有實踐能力和經驗，不利于審計工作的獨立性和公平性。而且根據《中國內部審計準則第1201號——內部審計人員職業道德規范》，其對企業內部審計人員的素質提出了較高的要求。

2.內部審計技術手段落后

在當今時代，科學技術的不斷發展為現代企業的各項工作提供了強大的技術支持，企業可以將現代計算機和網絡技術利用到內部審計工作中來，從而建立起更有效率的內部審計工作方式。但是在s公司的內部審計工作中，內部審計技術手段較為落后，仍是使用手工審計的方式，對審計的賬簿、報告等進行逐一審查，降低了內部審計工作水平和效率，不利于公司工作質量的提升。

（三）內部審計結果執行程度偏低

S公司對于內部審計結果的執行度偏低，這主要是由于受公司董事會與公司管理層的影響而造成的。在S公司中，內部審計結果的處罰權與處理權都歸董事會所有，而對于內部審計結果的處理效果則與公司管理層密不可分。如表I，就充分反映了S公司內部審計意見處理結果的重視程度。

從表中不難看出，S公司管理層從沒有對內部審計意見處理結果非常重視并立即執行，經常督促和偶爾督促或處理的均占18.75%，持不理會態度的占12.5%，只有遇到重大問題才進行處理的則占到訪談調查的一半。

三、S集團公司內部審計問題的原因分析

（一）公司上下對內部審計缺乏正確認識

1.從管理層面講

從管理層面上來講，企業的管理者作為企業內部審計工作的監督者，應該發揮著不可替代的監督作用和執行作用，同時其對內部審計的認識和意識是企業內部審計實現的必要條件。但是當前S公司的管理者對待內部審計的態度比較消極，內部審計理念較為滯后，或是讓內部審計制度長期處于空缺狀態，或是口頭重視內部審計制度而非真正落實，亦或是照抄照搬其他國內外企業的內部審計制度。

2.從員工角度看

從員工角度上來看，S公司員工對公司內部審計工作也缺乏正確的認識。對于S公司的許多員工來說，他們大多都認為內部審計工作就是給自身工作挑毛病，會對自身發展造成阻礙，因此這些人在接受公司內部審計時往往會采取消極甚至抵觸的態度，不配合內部審計人員的工作，為公司內部審計工作的推進帶來困難。

（二）公司治理結構不健全使內部監督機制弱化

在現代企業制度的發展過程中，代理問題與剝奪問題日益突出，公司治理結構的調整和改善便是解決這兩個問題的最優方式。但是隨著資本市場誠信危機的出現，如果公司治理結構不健全，就會使得公司內部監督機制弱化對公司管理提出了更為嚴峻的挑戰。對于S公司來說，公司治理結構中一直存在著公司管理層與董事會重合的問題，公司董事由董事會秘書和總經理兼任，從而使得董事會對管理層的監督力度不足，制約了內部監督機制的發展。

（三）S公司內部審計理念陳舊影響其職能的發揮

從S公司對內部審計的觀念以及內部審計制度等可以看出S公司仍然在沿用傳統的內部審計制度與理念，例如S公司狹窄的職能范圍不利于內部審計對S公司各方面發展的作用，在2013年我國的內部審計協會發布的《中國內部審計準則第1101號——內部審計基本準則》中的最新規定表明，企業的內部審計應當具備風險管理的職能、主動咨詢的職能、全面監督的職能等，如此一來就導致了內部審計機構難以有效發揮各種職能，無法對公司發展起到應有的作用。

（四）內部審計質量控制機制不健全

健全的內部審計機制是實現企業內部審計工作有效推進的重點所在，然而在S公司中，僅僅是建立起了基本的內部審計制度，但是與之相應的配套制度卻仍未得以完善，如審計問責制、審計整改制等。所以S公司的內部審計工作缺乏必要的制度措施保障，具有較大的隨意性，由內部審計人員在缺乏制度保障的基礎上隨意發揮，影響到公司內部審計工作的整體質量。

四、加強S公司內部審計的對策建議

（一）健全內部控制

1.優化內部控制環境

由于S公司與大股東往來資金不入賬等問題在近些年以來日益突出，而這類問題又與內部控制環境息息相關，因此優化內部控制環境、健全內部控制應是加強S公司內部審計的重要措施。為此，S公司要優化股權結構，保護中小股東利益，防止內部人控制，實現公司內部控制的穩定發展。

2.強化內部控制監督

S公司應當對內部控制進行再控制，公司可以通過設立內部控制評價機制等有效形式，對公司的內部控制進行評價。

（二）增強公司內部審計力量

盡管S公司職員眾多，但是公司里的內部審計人員卻嚴重不足，在繁重的內部審計任務狀況之下有較大的工作壓力。因此必須改善人力資源管理，一方面，提高審計部門人員的工作積極性，例如設立年度工作上進獎；另一方面，加強內部審計人員隊伍的建設，要對內部審計機構中的人員進行更加合理的配置，讓具有更高素質更高水平的人員以及更有經驗的人員擔任這一職位.

（三）加強審計結果的落實和執行

審計結果的落實和執行是確保審計結果的關鍵所在，而針對于S公司內部審計結果的執行度偏低的問題，首先就可以從建章立制入手。

其次，還要建立內部審計結果公示制度。另一方面，S公司的某個部門曾經在工作沒有通過內部審計的情況下，就在公司網站上以及公司內部會議、內部宜傳文件中通報這些審計的結果。為此，S公司應該加強公示制度的建設，實施監督、管理與服務并重的態度，既對內部審計機構負責，又對公司自身進行監督管理。

此外，S公司還可以建立公司內部審計問責制度和審計整改制度。

參考文獻：

[1]尹萃.金融混業經營集團內部審計問題研究[D].西南財經大學，2014.

[2]王利志.CC集團內部審計問題研究[D].沈陽理工大學，2014.