區級預算執行審計方法探析

郭玉紅

預算執行審計是《審計法》賦予審計機關的一項重要職責，是審計工作的永恒主題。財政審計是預算執行審計的重中之重，涉及政策法規多、范圍廣、資金量大。下面結合近幾年區級預算執行審計的具體做法，談幾點認識。

一、區級預算執行情況審計

（一）預算編制執行情況審計

財政部門編制的預算分到部門預算和未到部門預算，到部門預算包含部門人員經費、公用經費和部分項目費，這部分重點關注會議費、“三公”經費、培訓及差旅費等預決算情況，“三公”經費有無超預算、超標準、超范圍列支，有無其他違反中央八項規定的行為。未下達部門的大部分預算指標，則是由財政局內部科室（預算、行財、農財、經濟建設、監督檢查）掌握，這部分資金是審計的重點，我們通常根據財政部門編制預算支出安排意見，對重點項目、重點資金進行核對；對照預算資金分配明細表和財政預算未下達指標撥付情況表，核對預算資金撥付、到位情況，檢查有無撥款不及時、超預算撥款及預算資金到位率低等問題。同時對國庫支付中心業務流程中指標審核、計劃審核、直接支付審核、授權支付審核、支出日報審核和會計審核六項審核操作是否規范，有無流于形式進行檢查。

（二）追加預算情況審計

追加預算分日常追加和年底集中追加（超收收入分配），根據追加經費情況對照審批文件，檢查追加預算是否符合程序，有無手續不完備、程序不合法的問題。通常是算一下追加預算占全年支出預算百分比，根據年底追加預算過大的情況，建議財政部門預算編制應進一步科學合理，更切實際，減少隨意性。

（三）資金平衡審計

通過對本級預算當年收支平衡和資金平衡情況進行審計，核實財政赤字情況和年終資金結存情況。核實財政赤字和債務規模是否突破預算，有無采取虛收虛支、人為調節赤字和債務規模的問題；核實資金結存是否真實，暫存暫付項目是否及時清理，有無將應作預算收入的資金長期掛在預算暫存的問題；核實有無通過預算暫存、預算暫付辦理資金撥付，脫離預算監督的問題；核實有無以預留收入、虛列支出等方式，將預算內資金轉入預算暫存或預算外，逃避監督的問題。

二、關于財政改革措施落實情況的審計

（一）國庫集中收付情況審計

國庫集中收付制度貫穿于公共財政管理全過程，不僅可以通過監督財政資金流入和流出各個公共機構的各個環節來控制預算執行過程，而且可以為預算編制和制定各項財政政策提供準確依據，是預算執行的根本性制度。預算執行審計中應重點檢查預算內外收入是否都納入國庫集中管理，有無違規多頭開戶或通過設置“賬外賬”滯留、挪用財政收入等；檢查國庫集中支付資金的完整性，是否存在集中支付和單位自行支付并存的現象；檢查國庫集中收付會計核算辦法、銀行清算辦法的執行情況，促進規范管理，提高效率。

（二）“收支兩條線“制度落實情況審計

收入預算方面，重點檢查應納入預算管理的非稅收入是否納入預算管理，行政事業性收費有無自定項目、擴大標準、違規收費等問題。可根據財政部門提供的非稅收入明細表檢查核對各部門單位非稅收入收繳情況，抽查部分收費項目，檢查有無無依據收費現象，是否存在虛增財政收入或者因完成任務而未及時上繳入庫的情況，同時對“罰繳分離”、“收繳分離”制度執行情況進行檢查。支出預算方面，在檢查各項支出是否符合核定的預算計劃，有無預算內外支出、基本支出、項目支出相互擠占問題的同時，重點關注財政支出結構，分析財政資源在社會公益事業、社會保障、新農村建設、基礎設施等方面的分配比例和變化趨勢，揭示財政“越位”和“缺位”的問題。

（三）政府采購情況審計

政府采購制度對財政預算支出的影響體現在：一是預算支出時引入了市場機制，規范支出管理；二是政府采購預算的編制，為細化預算創造了條件；三是集中采購，節約預算支出，提高資金使用效率；四是減少了預算支出管理的中間環節。但是，存在著政府采購管理的制約機制還不健全，整個采購過程缺乏有效的仲裁和監督，信息披露不規范，采購流于形式，弄幕后交易，不公平交易，腐敗現象依然存在；金額較大的政府采購無法形成規模經濟的預期目標未能實現，這正是預算執行審計的重要事項。

三、專項資金審計

第一，從資金來源渠道入手，摸清所審財政專項資金的性質、主管部門、來源渠道、規模、構成及具體用途，為深入審計做好預備。如對通過上下級財政結算撥入的專項資金，可審查年度財政結算表、指標賬和上級往來及上級財政部門下達的指標文件、項目批件等資料；對非財政部門主管的其他專項資金可去相關主管部門調查。

第二，了解主管部門資金管理、分配方式及撥付渠道。重點核對主管部門所分配的資金和使用單位申報的內容是否一致，是否按規定及時下達分配指標，有無隨意分配或“暗箱操作”的現象。目前各種專項資金撥付路徑不夠統一，有的通過各級財政撥至資金使用部門、單位，在國庫直接支付下有的從財政直接撥至供貨商和服務商，有的由財政部門通過主管部門層層下撥至相關部門、單位。在財政部門內部，一些資金也分別由各職能機構下撥，有的由國庫機構撥至有關職能機構，實行報賬代理核算和結算。撥款的結算方式也不統一，有的通過往來結算，有的直接撥給資金。

第三，以資金流向為主線，依據資金性質、指標、規模、用途、撥付路徑進行跟蹤審計。通過有重點地詳查或抽查等方法，檢查各環節應到位、已到位的資金數額是否真實及其到位的時間，揭示各級主管部門是否按指標、計劃、進度或規定程序，及時、足額、規范地撥付資金，中間環節有無滯留、截留、擠占、挪用以及損失浪費，以致影響項目實施的情況，如用于彌補部門和單位經費、平衡預算、違規建設和購置小車等；檢查地方應配套的資金是否配足，配套資金的來源是否真實存在，有無假配套的情況，如以物資、債務往來、勞務等抵項的現象。審計人員在必要時應向開戶銀行詢證，檢查銀行存款對賬單收付業務記錄，揭示有無己收到的專款未經使用又違規流出使用單位的情況。