政府預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)研究

李海霞 張小娟

[提要] 本文根據(jù)已有預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，立足國(guó)家治理的角度，結(jié)合陜西省現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、特征、現(xiàn)狀以及大數(shù)據(jù)環(huán)境，構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)思路，提出預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建議，以便為預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施提供參考資料。

關(guān)鍵詞：實(shí)時(shí)監(jiān)控；預(yù)算執(zhí)行；聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

基金項(xiàng)目：2016年度省級(jí)重點(diǎn)審計(jì)科研課題：“大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境中的審計(jì)技術(shù)與方法研究”（項(xiàng)目編號(hào)：SNSR16004）；2017年陜西省社科界重大理論與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題研究項(xiàng)目：“基于實(shí)時(shí)監(jiān)控為特色的陜西省政府預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2017Z019）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年7月6日

一、傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的局限性

（一）政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面有限。2014年10月國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》的文件，要求對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做到審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。而從陜西省審計(jì)廳最近3年公布的審計(jì)單位項(xiàng)目數(shù)量來(lái)看，2013～2015年審計(jì)的數(shù)量分別為8，243個(gè)、8，319個(gè)、8，903個(gè)，3年合計(jì)數(shù)量?jī)H為25，465個(gè)，這與動(dòng)輒幾十萬(wàn)的預(yù)算項(xiàng)目總數(shù)相比，被審計(jì)的數(shù)量仍然杯水車薪。以省級(jí)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況為例，2013～2015年全省省級(jí)部門(mén)的數(shù)量，每年基本維持在102～103個(gè)之間，而這3年間省審計(jì)廳對(duì)省級(jí)部門(mén)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的數(shù)量每年在9～11個(gè)，折算下來(lái)每年被審計(jì)比例為10%左右，這與審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求明顯不太適應(yīng)。

（二）政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的持續(xù)監(jiān)督和跟蹤不及時(shí)。從近年審計(jì)廳的公告來(lái)看，陜西省存在一些屢查屢犯的問(wèn)題，有些隱蔽問(wèn)題不能及時(shí)地被發(fā)現(xiàn)和糾正，2011年審計(jì)整改的檢查覆蓋面僅占審計(jì)項(xiàng)目的10%，盡管最近幾年覆蓋比率在穩(wěn)步上升，但截至2015年仍然維持在年度審計(jì)項(xiàng)目的50%左右，導(dǎo)致財(cái)政資金的效益不能得到持續(xù)有效的關(guān)注。省審計(jì)廳于2016年7月發(fā)布的《陜西省“十三五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，提出到2020年，基本形成較為完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。后續(xù)的持續(xù)監(jiān)督和跟蹤如若不及時(shí)，必然構(gòu)成監(jiān)督機(jī)制的漏洞。

（三）政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效率不高。目前，陜西省預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方式在很大程度上仍然依靠現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)成本較高，工作效率也較低。如，審計(jì)廳從2014年4月至12月，歷時(shí)長(zhǎng)達(dá)8個(gè)月，共計(jì)投入審計(jì)人員1，919人次，才實(shí)現(xiàn)了對(duì)陜西省2013年BT、BOT、EPC等建設(shè)模式項(xiàng)目建設(shè)情況的專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)資源消耗較大。

（四）復(fù)合型的審計(jì)人才資源有限。復(fù)合型的審計(jì)人才資源不足，審計(jì)信息來(lái)源受限，這也制約了審計(jì)的效率和深度。預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要看得懂電子賬和利用SQL語(yǔ)言、python方法進(jìn)行數(shù)據(jù)的查詢分析，還要了解非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，學(xué)會(huì)通過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)查找規(guī)律、發(fā)現(xiàn)線索。這就需要建立包括懂審計(jì)業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)分析以及熟悉常用大數(shù)據(jù)分析工具等方面的復(fù)合型審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)。

二、預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)構(gòu)建思路

鑒于預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題、傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的局限性以及陜西省的經(jīng)濟(jì)、文化、教育特征，構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，如圖1所示。（圖1）

（一）預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的采集。預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的采集是預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的第一步，采集的數(shù)據(jù)包括預(yù)算執(zhí)行中的文件、資金的使用、項(xiàng)目的實(shí)施狀況、財(cái)政稅收的落實(shí)情況進(jìn)行數(shù)字化，經(jīng)過(guò)數(shù)字化的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)到本單位的數(shù)據(jù)庫(kù)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)管理員通過(guò)數(shù)據(jù)采集軟件向被審計(jì)單位發(fā)出數(shù)據(jù)采集的請(qǐng)求，收到請(qǐng)求，預(yù)算執(zhí)行單位的數(shù)據(jù)管理中心的管理員經(jīng)過(guò)指令識(shí)別，將指令傳到數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，指令確認(rèn)無(wú)誤后，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)單位通過(guò)數(shù)據(jù)采集軟件對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行數(shù)據(jù)采集工作。

（二）預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的傳輸。采集到的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)筋A(yù)算執(zhí)行審計(jì)單位。

（三）預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)。傳輸?shù)綄徲?jì)端的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)本端數(shù)據(jù)庫(kù)管理員，對(duì)不同類別、層級(jí)、部門(mén)的預(yù)算執(zhí)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，存儲(chǔ)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)中，進(jìn)行統(tǒng)一管理，以供后續(xù)步驟使用。

（四）預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的處理。數(shù)據(jù)的處理是預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)處理的程度決定著預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效率，是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲取審計(jì)證據(jù)的途徑方法，是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。主要包括以下步驟：

1、預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的預(yù)處理。預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中使用的數(shù)據(jù)在傳輸中可能受到噪音數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)沖突的影響。因此，需首先對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，以確保預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性以及預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性。

2、預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的分類檢索。運(yùn)用SQL語(yǔ)言、python方法、網(wǎng)絡(luò)API接口、互聯(lián)網(wǎng)爬蟲(chóng)，將預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容按照項(xiàng)目類別、部門(mén)、相關(guān)度等方法對(duì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)分類檢索。

3、構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模型。依據(jù)預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的全面性、規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性、公平性目標(biāo)，按照預(yù)算執(zhí)行的目標(biāo)、內(nèi)容、對(duì)象、方式等構(gòu)建不同類型的預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模型。

4、預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)共享中心要做好部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)的搜集和儲(chǔ)存工作，通過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模塊來(lái)進(jìn)行在線的數(shù)據(jù)分析和篩選，實(shí)時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)，從而找出疑點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的審查（為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供重點(diǎn)），使傳統(tǒng)審計(jì)向全過(guò)程追蹤審計(jì)的方向轉(zhuǎn)變。

（五）數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。通過(guò)固化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模型，利用各種數(shù)據(jù)分析處理工具將有關(guān)數(shù)據(jù)分類轉(zhuǎn)換成為各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況，為審計(jì)的分析提供可能。

（六）預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)結(jié)果公示。轉(zhuǎn)換后的預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)信息，應(yīng)做到政務(wù)公開(kāi)，依法接受社會(huì)監(jiān)督，向社會(huì)公示預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的結(jié)果。

三、預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的建議

（一）推進(jìn)審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)全覆蓋。審計(jì)信息化平臺(tái)是預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的基礎(chǔ)，是決定預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)效率的關(guān)鍵因素。因此，在建設(shè)審計(jì)信息化平臺(tái)時(shí)需注意以下幾點(diǎn)：一方面確保審計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性、及時(shí)性以及各預(yù)算執(zhí)行單位相關(guān)信息的銜接性；另一方面保證信息審計(jì)平臺(tái)的安全，建立必要的信息系統(tǒng)防御機(jī)制及安全保護(hù)措施，防止審計(jì)信息遭遇黑客襲擊被惡意篡改，審計(jì)信息平臺(tái)遭受破壞。

（二）加強(qiáng)建設(shè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)機(jī)制，促使審計(jì)從事后向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)制主要以事后審計(jì)為主，沒(méi)有建立起 “事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查”相結(jié)合的全過(guò)程審計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府預(yù)算改革的要求，將預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)關(guān)口前移。對(duì)預(yù)算編制的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，對(duì)預(yù)算審計(jì)的約束性以及預(yù)算執(zhí)行中的預(yù)算批復(fù)“調(diào)整”實(shí)施等情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，通過(guò)“事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查”相結(jié)合的全過(guò)程審計(jì)，把審計(jì)監(jiān)督貫穿于政府預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行和決算全過(guò)程。期間，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行與國(guó)家的治理緊密結(jié)合，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的國(guó)家治理作用，確保預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及公平性。

（三）通過(guò)預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)方式、構(gòu)建模型，提高審計(jì)效率。預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)方式使得聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與實(shí)地審計(jì)相結(jié)合，構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)模型，對(duì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、對(duì)比、跟蹤，從而降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

（四）創(chuàng)新人才培養(yǎng)機(jī)制，提高審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)能力，培養(yǎng)創(chuàng)新型復(fù)合審計(jì)人才。預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，擁有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要審計(jì)人員具備數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)檢索、構(gòu)建審計(jì)模型、數(shù)據(jù)分析等能力，不僅要看得懂電子賬和利用SQL語(yǔ)言、python方法進(jìn)行數(shù)據(jù)的查詢分析，還要了解非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，學(xué)會(huì)通過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)查找規(guī)律、發(fā)現(xiàn)線索。這就需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)人才的培養(yǎng)機(jī)制，提高審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)能力，培養(yǎng)包括懂審計(jì)業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)分析以及熟悉常用大數(shù)據(jù)分析工具等方面的復(fù)合型審計(jì)人才。

四、總結(jié)

本文根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀，針對(duì)陜西省開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特點(diǎn)和需要，探討如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。通過(guò)研究可知，預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)較傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的眾多優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)又具有一定的缺點(diǎn)。比如：數(shù)據(jù)的采集、傳輸、處理、存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)的監(jiān)管規(guī)范問(wèn)題，數(shù)據(jù)的災(zāi)難恢復(fù)以及業(yè)務(wù)持續(xù)?？傊?，預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施時(shí)，應(yīng)充分利用其帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)實(shí)際情況選擇最佳的實(shí)施方案。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]池國(guó)華，陳漢文.國(guó)家審計(jì)推進(jìn)現(xiàn)代預(yù)算管理的路徑探討[J].審計(jì)研究，2017（3）.

[2]叢穎.新預(yù)算法下預(yù)算審計(jì)變革：目標(biāo)·主體·內(nèi)容[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（7）.

[3]薛芬.政府預(yù)算變革與政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012（6）.

[4]張彥慶，牛靜.開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的思路[J].審計(jì)月刊，2013（8）.

[5]王小沐，高玲.政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式設(shè)計(jì)[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（7）.