在審計學課程中應用PBL教學法的思考與實踐

（南昌工程學院江西南昌330099）

PBL（Problem Base Learning）教學法將學習置于具體的問題情境中，圍繞實際工作中可能會遇到的問題展開教學。學生是學習的主體，教師是引導者，學生以小組合作的形式開展學習，在分析和解決問題的過程中主動建構知識，從而培養解決問題的能力，建立合作溝通的意識。在審計學課程中應用PBL教學法的關鍵是要幫助學生掌握問題情境中包含的會計和審計知識，同時提高學生對具體審計問題的分析能力，以及在解決問題過程中的交流合作能力。在具體教學方案設計時，可以典型審計事件作為問題的導入。

一、PBL教學法在審計學課程中的應用

云南省綠大地生物科技股份有限公司于2007年12月21日公開發行股票，在深圳證券交易所中小板掛牌上市，是國內綠化行業第一家上市公司。本文結合此案例進行探討。

（一）創設情境，導入問題。創設情境的目的是要激起學生學習興趣，調動學生自主學習和探究的積極性。導入的問題要在激發學生求知欲的基礎上，推動學生進行持續的研究。教師首先講解解決問題所需要的相關基礎知識點，告知學生進一步了解和查找信息的主要方式和途徑，在此基礎上引出具體案例——云南省綠大地生物科技股份有限公司。根據證監會對云南省綠大地生物科技股份有限公司的調查，該公司存在涉嫌“虛增資產、虛增收入、虛增利潤”等多項違法違規行為，負責其財務報表審計的深圳鵬城會計師事務所在任職的七年間，沒有實行嚴格的審計鑒證程序，均出具了無保留意見的審計報告。該公司存在多起違規事項，為其提供審計服務的會計師事務所卻一直出具標準無保留意見，實質上已經審計失敗。

思考：綠大地為何連續多年進行財務違規操作而未被發現？作為證券市場上的“警察”，會計師事務所為何沒有揭露其違規行為并公之于眾而導致審計失敗？

要求：以綠大地審計失敗為問題的導入，查閱相關資料，從被審計單位角度，分析綠大地財務違規的主要動因和具體手法；從注冊會計師角度，分析會計事務所審計過程中存在的主要問題和導致審計失敗的關鍵原因。在此基礎上，以如何查證財務違規事項為問題的核心，熟悉整個審計過程，提出相應解決對策。

（二）教師引導，初步分析問題。在情境創建后，教師首先要做初步引導，幫助學生簡單回顧學過的會計知識的要點，將前后學過的知識銜接起來，形成完整的知識體系，進而才能以此為基礎，理解審計理論和實務操作。問題的分析以會計師事務所接受上市公司委托進行年度財務報表審計為例展開，沿著“評估被審計單位風險→簽訂審計業務委托書→了解被審計單位及其環境→評估重大錯報風險→進行控制測試→執行實質性測試（細節測試和分析性程序）→匯總分析審計信息并與治理層進行溝通→出具審計報告”的軌跡，全面梳理審計業務的流程，讓學生知道將要分析的問題是處在哪個關鍵的環節。詳見下圖。在問題設置時要注意問題的提出、分析、解決都是動態的，隨著學生知識的不斷積累而更新，逐漸深入進行探索。一個問題的解決又會引出一些子問題，這些子問題也會被作為學習內容引入到學習中。在解決子問題的過程中學生重新整合和建構知識體系，從而了解并掌握整個審計的流程。在學生對審計流程有一定認識的基礎上，借助如下圖，引導學生圍繞主題展開討論。

（三）學生組成小組，具體分析解決問題。在學生對所要解決的問題有一定認識之后，將班級學生按5—7人一組劃分，進行合作學習。首先，向學生布置應提交的報告及相關要求、上交時間、考核評價指標等。每組推選一名組織能力較強的學生擔任組長，負責全組的協調工作。其次，要求組內成員圍繞以下問題進行討論：根據問題情境提供的信息以及之前學習所掌握的知識，對云南綠大地公司的基本經濟活動有哪些認識？該公司舞弊的動因可能有哪些？財務舞弊常用的手法有哪些？哪些表象說明企業可能存在舞弊問題？如果要驗證企業是否確實存在舞弊問題，需要進一步掌握哪些信息，通過什么方式來獲得想了解的內容？

學生以小組為整體，就上述問題列出已知信息，討論問題分析解決框架及相應任務分配情況，將討論結果整理形成初步報告，上交給任課教師。這個步驟十分關鍵，因為合理的問題分析以及解決框架是任務有效分配的前提，也是調動學員積極性的關鍵。教師要對此提出指導性建議，并及時反饋給各小組，各小組結合教師建議進行完善。框架及任務確定后，小組成員就各自負責內容搜集信息，詳細分析并形成報告，進行小組內討論，最終由組長匯總討論結果上交教師。在明確需要解決的問題，并賦予每個學生一定職責后，學生自主探究的積極性會得到有效的增強。

與此同時，教師要注重實時掌握各組的任務完成情況。在PBL教學法下，雖然學生是學習的主體，但教師的正確引導非常重要，否則學生可能會偏離學習方向。PBL教學模式的開放性決定了其學習是“動態生成”的過程，問題的生成與收集資料是同步的，在分析問題的過程中，由于學生各方面水平有限，往往會不斷遇到新的問題，因此資料的整理和搜集是循環往復的過程。教師要鼓勵每位學生闡述自己的認識和想法，在了解小組成員具體情況的基礎上，在關鍵點進行有針對性的指導和反饋，啟發學生提出更多相關知識的問題和困惑。可引導學生站在被審計單位、注冊會計師、社會公眾等不同角度來重新審視同一問題，獲得更多的學習和思考體驗。這一階段持續時間較長，學生會遇到各種困難，教師必須有效發揮促進和鼓勵的作用，充分利用這一環節培養學生的問題意識，認真體會思考每一次的不足和改進的方向。

（四）評價總結。評價的方式會直接影響學生學習的積極性和效果。首先，在PBL教學法下，對學習效果的評價不僅僅是關注最終的成果，要注重貫穿整個小組合作過程。教師要根據學員在小組討論時的表現，每個階段提交的個人報告、小組報告等內容按評價指標體系進行階段性的系統評分。項目結束時，再對各組的最終報告進行二次評分；其次，評價主體不僅是教師，還包括小組其他成員和學生本人。每位學員需按照評價指標要求進行自我評價，小組成員還需根據平時小組內部交流情況進行互評。可考慮教師評分權重為70%，學員評分權重為30%；再者，評價內容要多元化，包括問題分析解決能力、信息搜集整理能力、知識掌握和運用情況、自身學習態度、與他人合作情況和最終報告質量等。

二、對PBL教學法的反思

（一）教學取得的成效。結合課程的教學反饋來看，學生普遍反映PBL教學法對自身知識的掌握和能力的培養都有一定的幫助，在學習的時候更有參與感和積極性。從PBL教學法的教學效果來看，有以下幾方面顯著的優勢：首先，有助于學生學習興趣的提高。PBL教學法以審計實務工作中的問題作為引導，學生感覺學有所用。在此基礎上，學生發現其可以借助相關資料自主分析和解決問題，學習的熱情顯著提升。其次，有助于學生熟悉審計業務流程，形成審計思維。PBL教學法在創建情景、提出問題的基礎上，模擬審計實務工作的各個環節，學生在分析解決問題的過程中熟悉審計業務的各項流程，形成審計的思維。再者，有助于提升學生的溝通協調能力。PBL方法采用分小組學習及討論的方式，學生帶著問題去搜集、分析、匯總并整理信息，學生之間需要密切的合作學習。由于個體情況差異難免出現沖突和矛盾，但正是這樣，交流的頻度和深度都有所加強，溝通能力在課程結束后都得到了鍛煉和提升。

（二）需要改進的方面。與此同時，目前PBL教學法在審計學課程中的應用還處于起步階段，在具體的實施過程中，許多方面還存在不足，影響課程教學的順利實施，具體表現在以下方面：在問題情境設置環節，如何把握問題的開放性與學科知識的系統性對教師而言是較大的挑戰。對問題設計把握不當會影響到對學生在合作探究與解疑階段的有效引導。在教師角色轉換方面，教師已經不再是知識的傳授者，而是教學的引導者和促進者。教師不僅要熟悉PBL教學模式的實施理念、具體流程、評價方法等，還要掌握指導學生的策略、課堂控制與管理的技能，這對教師的要求較高。教師角色的轉換不當會直接影響學生對PBL教學模式的適應。教師應當轉變教學理念，主動進行教學反思，積極投身教學實踐。在學生角色轉換方面，PBL對于學生的自主學習能力、合作能力、溝通能力、創新能力等要求較高，很多學生習慣接受傳統的教學方式，一直依賴教師的講授，在這方面的能力都較為欠缺。在具體應用PBL教學模式之前，應充分考查學生自主學習的水平與能力，培養學生熟練掌握查閱文獻、收集信息，利用網絡資源進行輔助學習的能力。

總之，作為傳統教學法的有效補充，PBL教學法在審計學課程教學中的應用在很多方面值得我們進一步的探索和完善。