“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響研究

文/楊平，湖南省益陽公路橋梁建設有限責任公司

營改增的實行對我國帶來了很大的影響，促進營改增的全面推行，能夠減少納稅企業(yè)的稅務，促進供給側結構改革，對供給和需求之間的關系進行優(yōu)化和完善。營改增政策讓價內(nèi)計稅變?yōu)閮r外計稅，對企業(yè)的會計和稅務籌劃也帶去了很多的影響，因此，當前企業(yè)要提升會計和稅務籌劃工作的水平，就需要明確營改增給其帶去的影響，進而充分發(fā)揮出營改增的作用，促進產(chǎn)業(yè)鏈的拉長，擴大需求，帶動就業(yè)。

1 “營改增”對會計的影響

1.1 對稅務會計的影響

稅務會計以往就是以當前的稅務法作為行為處理依據(jù)，然而在營改增實行之后，我國稅務會計從價內(nèi)計稅變成價外計稅，應交稅金的依據(jù)也出現(xiàn)了很大的變化，從以往的直接按照計稅依據(jù)計算變成間接計算方法，且在具體操作中，在會計賬戶、財務處理方面的設置也變得更加復雜[1]。這就對會計從業(yè)人員提出了更高的要求，要求會計能夠操作熟練，最大化的規(guī)避公司的稅務風險，減少公司稅務成本，要細致的掌握國家的稅務政策，隨時掌握政策上新的變化，要明確變化的地方，可以第一時間對自己會計方面的操作進行調(diào)整。另外，會計人員還需要對營改增實施之后變化的稅務項目有明確的認識，進而及時的做好登記和處理工作。

1.2 對財務會計的影響

1.2.1 對施工企業(yè)利潤帶去的影響

我國推行營業(yè)稅改征增值稅試點包含金融業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)以及生活服務業(yè)這幾個行業(yè)，對這些行業(yè)都產(chǎn)生了很大的影響[2]。比如，某路橋施工企業(yè)，在營改增實行之后成為一般納稅人，在沒有實行營改增之前，建筑工程2000萬元的項目中，企業(yè)所有的稅金是74萬元，刨除掉人工費用和材料費用之后，還需要繳納地稅等其他費用，最后的盈利為125萬元。但是在實施營改增之后，根據(jù)我國財稅新制定的稅務計算方法，按照這種方法計算工程的施工成本，導致成本減少了625萬元，按照企業(yè)所得稅繳納稅金，讓應納稅額減少，在不考慮其他因素的情況下，后期的盈利也增加到281.25萬元，可以看到企業(yè)各方面數(shù)據(jù)的變化，最終企業(yè)的稅后利潤得到提升。使用，在實行營改增之后，建筑施工企業(yè)就需要對自己的會計操作、財稅管理進行及時的更新，對處理模式進行細化，能夠正確的解決企業(yè)成本的應用問題，降低企業(yè)的施工成本消耗，合理避稅，消除風險。

1.2.2 對企業(yè)利潤指標帶去的影響

建筑企業(yè)在營改增后，對其自身的利潤表產(chǎn)生了很大的影響，某建筑施工企業(yè)是在5月1日進行稅制改革的，因此，使用16年每個季度的數(shù)據(jù)進行對比。

表1 2016年利潤表 單位：萬元

在實行之后，計算稅款的收入基礎出現(xiàn)了變化，增加了一些新的概念，如，增值稅進項稅額轉出、其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。例如，對分包商領用材料超出定額而收取的罰款、周轉材料逾期不再退還的押金、廢舊材料變賣收入等業(yè)務，這些都要加入到收入總額考慮。

因為增值稅其實是價外稅，總價款就需要把加稅分離開，就是總價款一共分為兩部分，一部分是營業(yè)收入，另一部分就是銷項稅額，這樣營業(yè)收入就會減少。成本也采取加稅分離，包括真正的成本以及進項稅額，用進項稅額抵扣銷項稅額。收入成本都沒有含稅收入，所以，從表中能夠看到，雖然第三和第四季度的收入并沒有顯著的增長，然而實際收入規(guī)模是得到增加的。在第三季度中，實行營改增之后能夠看到其營業(yè)的收入和成本金額，而如果沒有實行營改增，那么收入就是262818.21萬元，成本就是248267.65萬元。假設第二季度收入是包含稅額收入，那么收入增長了18%，而非7%，成本就提升了16%。在跨年度對比中，更加需要注重營改增對收入成本產(chǎn)生的重要影響。所以，營改增實行之后，就建筑企業(yè)利潤表來說，計算稅款收入基礎改變，在營業(yè)的收入以及成本不變的情況下，都相應減少，銷項稅額要比進項稅額大，收入的減少額要比成本減少額大。因為沒有營業(yè)稅，所以相應的營業(yè)稅金和附加就沒有，利潤表中不會加入增值稅，而教育稅附加以及城建稅的金額數(shù)量變化就要看增值稅以及營業(yè)稅的大小，通常變動影響不大，營業(yè)稅金和稅金會減少很多。

2 “營改增”對稅務籌劃的影響

在營改增實行之后，每個行業(yè)在稅務籌劃工作中都需要遵守法律和法規(guī)，合法、科學、合理的制作財務賬目，合理避稅，減少公司經(jīng)營成本，讓公司利益和稅務可以實現(xiàn)協(xié)調(diào)，在財務稅務處理等方面要科學的進行財務統(tǒng)籌工作，用稅務制度作為規(guī)范，防止公司出現(xiàn)財務方面的問題[4]。比如，就建筑行業(yè)來說，要做好建筑簡易征收工作，就是面對那些在沒有實行營改增之前有合理繳納國地稅款老項目[5]。稅務工作中，只有不斷優(yōu)化和健全稅務管理制度，才能讓國家和企業(yè)納稅人之間能夠更好的進行配合。企業(yè)明確度提升，國家稅務可以有效對財稅制度進行控制，促進政府財稅管理發(fā)展。

我國稅務中明確說明增值稅納稅人主要有兩種，分別是一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，國家按照行業(yè)項目也對繳稅納稅進行了分類。每個行業(yè)需要清楚掌握稅務上的各個時間點，避免出現(xiàn)由于時間上的失誤而錯過正常的繳稅納稅，防止出現(xiàn)罰款等。營改增中，增值稅對于一些項目再次進行定義，企業(yè)需要明確企業(yè)的購銷中的意思。

3 結束語

綜上所述，營改增的實行給我國帶來了很大的影響，對企業(yè)的會計和稅務籌劃工作也帶去了巨大的影響，這就需要企業(yè)要明確營改增在會計和稅務籌劃方面的變化，進而更好的開展工作。