戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配監(jiān)督機制研究

安寧 陸迎霞

【摘要】本文以建立戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配監(jiān)督機制為出發(fā)點，對內(nèi)部審計實施事前、事中、事后審計的內(nèi)容進行研究，以發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫”功能，降低聯(lián)盟運營風(fēng)險，保證聯(lián)盟預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；戰(zhàn)略聯(lián)盟；收益分配

【中圖分類號】F239；F270

一、引言

產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟（以下簡稱“聯(lián)盟”或“戰(zhàn)略聯(lián)盟”）作為新型產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新組織形態(tài)，是國家實施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，建設(shè)技術(shù)創(chuàng)新體系的重要載體。聯(lián)盟的工作主要圍繞技術(shù)合作、制訂產(chǎn)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、實施技術(shù)轉(zhuǎn)移、加速創(chuàng)新成果的商業(yè)化運用等開展，其目的是實現(xiàn)聯(lián)盟成員的互利共贏，增強行業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新能力。聯(lián)盟運行中會面臨多種風(fēng)險，這些風(fēng)險會導(dǎo)致聯(lián)盟運行的不穩(wěn)定性，從而造成聯(lián)盟運行的終結(jié)。筆者2017年曾對我國中部某省已成立并正常運作的24個戰(zhàn)略聯(lián)盟作問卷調(diào)查，在聯(lián)盟內(nèi)部風(fēng)險方面，調(diào)查結(jié)果顯示，75%的被調(diào)查者認(rèn)為收益風(fēng)險會造成聯(lián)盟運行不穩(wěn)定，其次是管理風(fēng)險，占71%，能力風(fēng)險和道德風(fēng)險較低，分別占17%和8%；關(guān)于聯(lián)盟風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，63%認(rèn)為是外部市場變化，59%認(rèn)為是收益分配不合理，33%認(rèn)為是組織不健全和技術(shù)不成熟，29%認(rèn)為是聯(lián)盟運行不正常，21%認(rèn)為是目標(biāo)不清晰和利潤不增進，13%認(rèn)為是聯(lián)盟成員相互不信任，4%認(rèn)為是人員不團結(jié)。可見，聯(lián)盟的收益問題是影響聯(lián)盟穩(wěn)定運行的關(guān)鍵因素。如果聯(lián)盟收益分配不均，聯(lián)盟成員之間就會產(chǎn)生嫌隙，聯(lián)盟成員相互不信任、不團結(jié)，從而造成聯(lián)盟運行的失敗。因此，建立聯(lián)盟收益分配的監(jiān)督機制是聯(lián)盟有效運行的關(guān)鍵。

內(nèi)部審計以幫助組織增加價值為目標(biāo)，內(nèi)部審計師可以在事前識別組織面臨的潛在風(fēng)險并提出預(yù)防和應(yīng)對措施，判斷組織是否具備足夠的抵御風(fēng)險能力；在事中對組織風(fēng)險加以控制在可以接受的范圍；在事后對組織運行作出評價并提出改進建議。聯(lián)盟有其組織機構(gòu)和運行機制，在聯(lián)盟組織機構(gòu)中設(shè)立內(nèi)部審計部門是具有可行性的。本文從建立戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配監(jiān)督機制的角度，引入內(nèi)部審計師積極參與戰(zhàn)略聯(lián)盟的運行，對戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配進行事前、事中、事后審計的內(nèi)容進行研究，以發(fā)揮內(nèi)部審計防護性和建設(shè)性功能，降低聯(lián)盟運營風(fēng)險，保證聯(lián)盟預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)。

二、文獻綜述

胡耀輝等（2008）認(rèn)為聯(lián)盟收益有廣義收益（利潤、創(chuàng)新成果、技術(shù)專利權(quán)等）和狹義收益（僅指利潤）之分。任玉菲（2012）認(rèn)為聯(lián)盟收益分為有形收益（聯(lián)盟成員能直接獲得并具有可量化性的收益）和無形收益（以某種特殊權(quán)利、技術(shù)知識或能力等形式存在并發(fā)揮作用的無形資產(chǎn)）。胡爭光等（2013）認(rèn)為聯(lián)盟收益分配應(yīng)遵循互惠互利原則、協(xié)商讓利原則、風(fēng)險補償原則、投入與收益一致性原則，并提出提成支付、混合支付、按股分利三種收益分配方式。郭鳳蘭（2004）、羅利（2000）、孫東川等（2001）分別建立了聯(lián)盟收益分配模型和指標(biāo)體系對聯(lián)盟收益進行評價。李新運等（2013）認(rèn)為在聯(lián)盟運行過程中，政府應(yīng)充當(dāng)?shù)谌降慕巧蛘咭氲谌街薪闄C構(gòu)對聯(lián)盟運行實施監(jiān)督。《關(guān)于推動產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟構(gòu)建的指導(dǎo)意見》中提出“要建立利益保障機制。”《國家科技計劃支持產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟暫行規(guī)定》、《關(guān)于推動產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟構(gòu)建與發(fā)展的實施辦法（試行）》均提出“聯(lián)盟內(nèi)部也要成立相應(yīng)的監(jiān)督管理機構(gòu)，建立自我監(jiān)督與評估機制。”

綜上所述，學(xué)術(shù)界對于聯(lián)盟收益的研究大多集中在對聯(lián)盟收益分配概念、收益分配原則、收益分配方式、聯(lián)盟收益指標(biāo)體系等內(nèi)容，研究成果多為復(fù)雜的聯(lián)盟利益分配數(shù)學(xué)模型，這些模型的應(yīng)用通常建立在一定的假設(shè)條件之上，而聯(lián)盟實際運行狀況復(fù)雜多變，致使這些收益分配模型缺乏可操作性。而對聯(lián)盟收益監(jiān)督的研究則較少涉及。在國家頒布的關(guān)于聯(lián)盟收益分配監(jiān)督的相關(guān)政策中也僅提到聯(lián)盟要建立收益監(jiān)督機制，至于如何建立，由誰來監(jiān)督，怎樣監(jiān)督均沒有提出具體實施的方案，因此，積極引入內(nèi)部審計師參與戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配監(jiān)督，保障聯(lián)盟穩(wěn)定運行是具有可行性的。

三、戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）國家缺乏協(xié)調(diào)聯(lián)盟成員的管理機制

聯(lián)盟成員由企業(yè)、科研院所、高校組成，各自主管部門不同，運行機制存在差異。我國的科技管理部門、教育管理部門與工商管理部門分屬不同的行政管理體系，在制定政策時，出于維護自身利益，通常缺乏交流和協(xié)調(diào)，對企業(yè)、科研院所和高校不能進行有效的引導(dǎo)、支持、促進和協(xié)調(diào)，從而造成聯(lián)盟運作效率不高，收益分配監(jiān)督易出現(xiàn)問題。

（二）聯(lián)盟內(nèi)部組織管理不善易導(dǎo)致現(xiàn)有監(jiān)督機制難以運行

聯(lián)盟是一種網(wǎng)絡(luò)式的松散組織，存在市場和行政雙重管理機制，聯(lián)盟收益分配方案通常由聯(lián)盟理事會制定，秘書處負(fù)責(zé)執(zhí)行并監(jiān)督，相對于普通企業(yè)監(jiān)督難度較大。聯(lián)盟收益中有一部分是聯(lián)盟共享收益，可能存在部分聯(lián)盟成員受短期利益驅(qū)使，為實現(xiàn)自身利益最大化不惜損害聯(lián)盟共同利益，從而造成聯(lián)盟成員之間缺乏信任，導(dǎo)致聯(lián)盟運行不穩(wěn)定。特別是不同國家或不同區(qū)域的聯(lián)盟成員，由于所處的外部競爭環(huán)境不同，考慮問題的角度存在差異，在協(xié)調(diào)和控制中產(chǎn)生的不確定性較大，難以形成統(tǒng)一的意見。此外，聯(lián)盟成員之間發(fā)展能力不同，從而造成協(xié)同發(fā)展存在差異，導(dǎo)致現(xiàn)有監(jiān)督機制難以運行。

（三）聯(lián)盟內(nèi)部信息不對稱，監(jiān)督難度加大

聯(lián)盟內(nèi)部信息不對稱，會造成聯(lián)盟成員之間收益分配失衡，占有信息優(yōu)勢的聯(lián)盟成員在交易中可以獲取大量收益，影響聯(lián)盟成員的公平和市場資源的有效配置，從而造成聯(lián)盟成員收益分配不均衡，收益分配監(jiān)督難度增大。

四、建立戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配內(nèi)部審計監(jiān)督機制

事前、事中、事后審計是不同的審計方式。事前審計，內(nèi)部審計師要以風(fēng)險為導(dǎo)向，識別聯(lián)盟收益分配潛在風(fēng)險，評估風(fēng)險影響程度，判斷聯(lián)盟是否具備風(fēng)險抵御能力；事中審計，內(nèi)部審計師要對聯(lián)盟收益交易過程進行審計，通過事中審計能夠及時發(fā)現(xiàn)聯(lián)盟業(yè)務(wù)運行過程中存在的問題并及時糾正，以保證經(jīng)濟活動正常運行；事后審計，內(nèi)部審計師是對聯(lián)盟收益分配的結(jié)果進行監(jiān)督和評價。注冊會計師審計、政府審計通常進行的是事后審計，是對已經(jīng)存在的問題提出應(yīng)對措施，起不到提前預(yù)防的作用。相對于事后審計，內(nèi)部審計師實施事前、事中審計，可以將時間節(jié)點向前移動，能夠?qū)撛陲L(fēng)險進行預(yù)判，這對戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配的監(jiān)督具有一定的現(xiàn)實意義。

（一）聯(lián)盟在管理上要充分借鑒企業(yè)治理模式，設(shè)立內(nèi)部審計部門

聯(lián)盟是一個既松散又緊密的特殊機構(gòu)。所謂松散就是聯(lián)盟的成員都是獨立的機構(gòu)，而緊密就是聯(lián)盟是靠理事會、秘書處以及各種技術(shù)委員會來負(fù)責(zé)整個聯(lián)盟的運營。所以如何讓松散的聯(lián)盟成員能夠在一起共同工作，是聯(lián)盟能否成功運營的關(guān)鍵。聯(lián)盟要充分借鑒企業(yè)的治理模式，首先為了實現(xiàn)聯(lián)盟工作的正常運營，要按照既定目標(biāo)分工設(shè)立組織結(jié)構(gòu)，各個組織機構(gòu)之間的工作職責(zé)、管理的從屬關(guān)系，以及遇到重大問題的協(xié)調(diào)機制等，可以參照公司治理模式。如：聯(lián)盟理事會是日常決策機構(gòu)，相當(dāng)于公司的董事會，負(fù)責(zé)聯(lián)盟重大事項的決策等；聯(lián)盟秘書處是執(zhí)行機構(gòu)，負(fù)責(zé)管理聯(lián)盟的日常事務(wù)；專家委員會負(fù)責(zé)技術(shù)咨詢和項目建議等。

在聯(lián)盟理事會下設(shè)聯(lián)盟內(nèi)部審計部門，作為聯(lián)盟常設(shè)機構(gòu)，建立內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，包括業(yè)務(wù)管理、人事管理、質(zhì)量控制和支持保障系統(tǒng)四個子系統(tǒng)。業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的計劃與執(zhí)行。人事管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計人力資源整合，內(nèi)部審計人員要具有一定的聯(lián)盟行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗，可以由聯(lián)盟聘任，也可以由聯(lián)盟成員從各自企業(yè)推薦內(nèi)部審計人員兼任。質(zhì)量控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)保證和提高內(nèi)部審計人員審計工作質(zhì)量。支持保障系統(tǒng)負(fù)責(zé)為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作提供財力、物力和其他行政、后勤等方面的保障，力求為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造一個良好的物質(zhì)環(huán)境。（詳見圖1）

（二）內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人列席聯(lián)盟理事會議，關(guān)注聯(lián)盟重大決策事宜，實施事前審計

聯(lián)盟理事會是決策機構(gòu)，相當(dāng)于公司的董事會，負(fù)責(zé)聯(lián)盟重大事項的決策。理事會以會議形式對聯(lián)盟內(nèi)部重大事項形成決策。理事會成員由各聯(lián)盟成員主要負(fù)責(zé)人組成，通常設(shè)理事長一名，副理事長若干名。理事會職責(zé)是：選舉理事長；任免聯(lián)盟秘書長；任免專家技術(shù)委員會主任、副主任；審批聯(lián)盟工作計劃；穩(wěn)定聯(lián)盟運行，對違反聯(lián)盟章程的成員實行限制或暫停參加聯(lián)盟活動直至除名等處罰；決定聯(lián)盟技術(shù)發(fā)展方向和工作重點；協(xié)調(diào)聯(lián)盟資金籌措、使用；制定聯(lián)盟知識產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化及聯(lián)盟收益分配方案等。理事會會議每年定期召開，商議上述有關(guān)事宜并作出決策。召開理事會應(yīng)當(dāng)于會議召開十五日前通知全體成員；理事會會議須有二分之一以上成員代表出席方為有效；理事會會議決議須有到會成員半數(shù)以上票數(shù)通過方為有效。

聯(lián)盟收益分配的內(nèi)容包括聯(lián)盟收益的界定、收益分配原則、收益分配方法等，不同的聯(lián)盟有所差別。在聯(lián)盟成立之初，聯(lián)盟協(xié)議中涉及利益分配的條款通常是符合聯(lián)盟各成員預(yù)期的。之所以部分聯(lián)盟因為收益分配不公而解散，筆者認(rèn)為原因有三點：一是部分聯(lián)盟成員在收益分配的過程中未能實現(xiàn)其預(yù)設(shè)的目標(biāo)，心懷不滿，主動退出聯(lián)盟；二是聯(lián)盟理事會未能按照聯(lián)盟協(xié)議的規(guī)定做出恰當(dāng)?shù)氖找娣峙浞桨福蝗锹?lián)盟理事會完全按照聯(lián)盟協(xié)議做出收益分配方案，但是聯(lián)盟運行的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生重大變化，聯(lián)盟理事會并未做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，導(dǎo)致部分聯(lián)盟成員收益分配有失公允。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱IIA）認(rèn)為：內(nèi)部審計的范圍包括風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計師在評價風(fēng)險管理的有效性以及提出改進建議方面起著關(guān)鍵作用，包括評價報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及法律法規(guī)的遵循性。內(nèi)部審計師通過列席聯(lián)盟理事會議，能夠明確聯(lián)盟近期工作的重點，享受發(fā)言權(quán)，可以了解理事會真實意圖，如果收益分配方案不合理可以及時向理事會提出質(zhì)疑。內(nèi)部審計師可以通過對聯(lián)盟風(fēng)險管理的恰當(dāng)性和有效性進行檢查、評價和提出改進建議來履行這些職責(zé)，監(jiān)督聯(lián)盟的有效運行。

（三）對聯(lián)盟科研經(jīng)費實施事中審計

科研經(jīng)費是聯(lián)盟技術(shù)創(chuàng)新的保證，對聯(lián)盟收益產(chǎn)生直接影響。聯(lián)盟通常制訂《聯(lián)盟經(jīng)費管理辦法》作為科研經(jīng)費使用和管理的依據(jù)。內(nèi)部審計師對科研經(jīng)費應(yīng)實施事中審計，重點關(guān)注以下內(nèi)容：

1.檢查相關(guān)制度的建立情況。主要包括：檢查是否制定并完善與項目（課題）經(jīng)費管理有關(guān)的預(yù)算、支出等財務(wù)規(guī)章制度；制定科技經(jīng)費、間接費用、績效考核和結(jié)余資金等管理辦法；制定預(yù)算調(diào)整、變更的申請、批復(fù)操作規(guī)程；制定勞務(wù)費分配制度、咨詢費、會議費、差旅費支出等管理辦法；制定儀器設(shè)備、材料、測試化驗加工費采購規(guī)則（采購流程、合同簽訂、入庫管理、出庫使用、驗收以及進口儀器設(shè)備專家論證等）、制定重要事項內(nèi)部公開制度等。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)實施穿行測試、檢查、分析等程序，檢查聯(lián)盟相關(guān)制度的執(zhí)行情況。

2.檢查科研經(jīng)費的核算情況。科研經(jīng)費審計是對總經(jīng)費的審計，不同來源的經(jīng)費單獨核算是專款專用最有效的保障手段。內(nèi)部審計師應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：不同來源的科研經(jīng)費是否執(zhí)行了單獨核算、政府財政資助經(jīng)費是否執(zhí)行國家經(jīng)費管理規(guī)定、聯(lián)盟成員投入的經(jīng)費是否到位、科研經(jīng)費的預(yù)算、變更是否合理、經(jīng)費支出與科研項目是否具有相關(guān)性等。

3.檢查大額科研資金結(jié)算票據(jù)。對于金額較大的資金支出，內(nèi)部審計師應(yīng)關(guān)注有沒有授權(quán)審批，以確定交易事項的真實性；其次應(yīng)結(jié)合出票單位的資質(zhì)情況、資金結(jié)算方式、合同簽訂情況等判斷支出事項的合理性，必要時需要對取得的資金結(jié)算票據(jù)進行防偽查詢，以防止重大舞弊案件的發(fā)生。另外，對于出票單位資質(zhì)的審查也至關(guān)重要。例如，某聯(lián)盟成員從某商品交易市場購買一套大型灌溉設(shè)備，支出50萬元，該商品交易市場是小商品零售市場，不可能銷售大型灌溉設(shè)備，通過進一步追查，證實該發(fā)票為虛開，相關(guān)合同也純屬虛構(gòu)。

（四）對知識產(chǎn)權(quán)管理進行事中審計

知識產(chǎn)權(quán)是技術(shù)創(chuàng)新的成果，是聯(lián)盟收益的來源。科學(xué)的知識產(chǎn)權(quán)管理有利于鼓勵聯(lián)盟成員創(chuàng)新、創(chuàng)造的積極性，促進成果的推廣應(yīng)用。內(nèi)部審計師應(yīng)對知識產(chǎn)權(quán)管理實施事中審計，重點關(guān)注以下內(nèi)容：聯(lián)盟是否設(shè)立專門機構(gòu)對聯(lián)盟知識產(chǎn)權(quán)進行管理、聯(lián)盟對新知識產(chǎn)權(quán)對外許可使用和轉(zhuǎn)讓是否制定了統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)、聯(lián)盟是否制定了聯(lián)盟成員原有知識產(chǎn)權(quán)投入和共享規(guī)則、聯(lián)盟是否制定了新知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)利歸屬和使用原則、聯(lián)盟是否制定了新知識產(chǎn)權(quán)許可使用、轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)化產(chǎn)生的利益分配辦法等。

（五）對聯(lián)盟收益進行事后審計

聯(lián)盟將新知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品化后可以獲得聯(lián)盟收益，實現(xiàn)聯(lián)盟目標(biāo)。聯(lián)盟收益采用的評價指標(biāo)主要有產(chǎn)品銷售利潤、產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品銷售額等，大部分聯(lián)盟對產(chǎn)品銷售利潤認(rèn)同率較高。內(nèi)部審計師應(yīng)對聯(lián)盟收益實施事后審計，重點關(guān)注以下內(nèi)容：聯(lián)盟目標(biāo)是否實現(xiàn)、聯(lián)盟收益使用的評價指標(biāo)是否合理、對聯(lián)盟成員收益的綜合評價指標(biāo)是否合理、聯(lián)盟各成員收益是否達到預(yù)期目標(biāo)、聯(lián)盟收益分配辦法是否合理、聯(lián)盟成員將新知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品化后所得收益核算是否正確。

最后，內(nèi)部審計師將審計結(jié)果以審計報告的形式提交聯(lián)盟理事會。

五、結(jié)語

在21世紀(jì)，伴隨內(nèi)部審計職責(zé)范圍不斷拓展，內(nèi)部審計的方式和對象不斷呈現(xiàn)出新變化，對戰(zhàn)略聯(lián)盟實施內(nèi)部審計還是個嶄新的課題，本文通過建立戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配內(nèi)部審計事前、事中和事后監(jiān)督機制，可以保證戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配相對均衡， 穩(wěn)固戰(zhàn)略聯(lián)盟運行，保障聯(lián)盟健康發(fā)展。

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