企業納稅籌劃法律風險及其規避策略

裘穎

摘要：稅收籌劃指的是企業的納稅人在國家的法律與稅收的相關法規約束下，依據稅收政策法規作為指導，預先選擇稅收獲利最豐厚的納稅方案，對本企業的日常生產、經營、理財、投資等一切經濟活動的企業籌劃行為。專業的企業法律專家表示：企業的利益與經營風險是同存的。根本沒有風險而產生的利益，相關的稅收籌劃為企業納稅人帶來經濟利益時，同樣存在特定的風險。基于此，本文闡述了在三類稅收籌劃模式下企業的納稅人需要應對的法律風險，進而探討了規避經營風險的相關策略，提出了必要的參考。

關鍵詞：納稅籌劃；法律風險；規避策略；分析

現階段我國的稅收籌劃處于初級階段，相關的理論與思想存在很多分歧，這成為了企業的納稅人與征稅部門無法正確認識與對待稅收籌劃的主要因素。在稅收籌劃的具體實施中，有的納稅人常采用稅收的優惠政策、轉讓定價以及延緩納稅期限等方式，針對納稅籌劃的風險沒有產生必要的認識，以下展開詳細分析。

一、稅收籌劃的法律風險分析

（一）采用稅收的優惠政策

企業納稅人通常利用國家頒布的相關稅收方面的優惠政策展開籌劃活動，這樣既能夠有效地降低了稅負壓力，又可以為自己爭取更大的經濟收益。同時，這樣對我國稅收的優惠政策進行利用對國家相關的產業政策執行與一定政策目標的完成是極為有利的。因為這樣的行為十分符合我國的立法原則，納稅人通過國家的稅收政策展開稅收的籌劃行為是具有法律保障的。而對于稅收的機關部門而言，也會對此種行為加以鼓勵與支持。然而，在稅收籌劃的具體實施過程中，采用稅收的優惠政策進行的籌劃活動有時也會與法律精神相悖，或者說潛藏很多的法律風險。理由在于：國家頒布的產業政策發生了調節與改變，在不同時期推行的稅收優惠政策是不一樣的。針對的對象、數量、載體等存在差異性。而在這類的政策文件里經常含有交叉、重復、或者矛盾的情況，而且具有變動比較大，這種現象使得納稅人了解稅收優惠政策，同時進行利用是極其困難的。因此，納稅人在進行稅收籌劃的時候通常沒有全面掌握相關政策內容，進而產生錯誤利用的問題。產生錯誤的理解以后，展開稅收籌劃行為，極易產生偷稅、漏稅的后果，最終受到國家稅收征稅部門的處罰。

（二）延緩納稅的期限

延緩納稅的期限作為一種重要的稅收籌劃方式與內容，指的是納稅人經過有效安排，促使當期需要繳納的款項延緩至下個周期。通常沒有更改納稅的總體額度。納稅人一般延緩交納期限能夠得到以下的利益。其一，降低本期稅款的繳納，間接性的擴大了本期的現金流，對于納稅人減緩企業的財務危機或者擴充規模是極為有利的。其二，在通貨膨脹的情況下，延緩企業的納稅期限便于自己取得更大的經濟收益。然而，這種行為不僅讓納稅人得到資金時間價值，還會讓其面臨一定的法律風險。所以，企業提出很多策略，如延緩納稅的期限等方式時，務必要嚴謹慎重。萬一這樣的行為被法律認定為故意欠款的情況下，不但企業的籌劃目標難以完成，還可能受到國家行政或者刑事的處罰。基于此，企業如果遇到了經濟方面的某種困難，因而不能如期納稅的時候，應當借助合法渠道延期納稅時間：正常情況下，企業需要先提交納稅申報以后，在繳款期限之前到相關主管稅務部門提出有關的延期申請，經過主管稅務部門的核準以后，在規定的期限范圍內進行稅款結算的辦理。

二、企業稅收籌劃法律風險的規避策略分析

（一）健全立法，為稅收籌劃行為提供制度支持

為了保障我國稅收籌劃活動的順利開展，以及稅收籌劃的合法性界定，需要按照國家在稅收方面的法律法規。同時，稅收籌劃需要以當前我國推行的稅收法律、法規作為基本的根據，科學、合法的稅收籌劃活動從實質上是企業納稅人對稅收法律正確應用與服從的表現。所以，如果國家未形成健全的稅法標準體系，則企業的納稅人具體的籌劃工作很難正常展開，其中的籌劃過程與結果具有的法律性質，也是很難有效確認與判別的。此外，如果離開稅收法律的精確、規范性，也會增加納稅人稅收籌劃中產生預測性的缺失現象，這樣就難以把握好整體局面，嚴重時還會被法律認定為逃稅的現象，進而遭到法律的處罰。所以，構建健全的稅收法律制度是十分重要的。它是企業的納稅人順利行使稅收籌劃權的重要前提。具體包括以下三個方面：第一，確立稅收的基本法。制定稅收的法定準則。稅收的法定準則是現階段我國在稅收法律方面普遍遵守的基本準則。借助稅收基本法的方式將稅收的法定準則劃定為稅法中的基本原則，這是稅收從法律確立到執行過程中重要的法治理念，也是國家依法治稅的前提。應當依照稅收的基本法相關內容，對稅法主體履行的義務與享有的權力全面界定，并合理配置國家的征稅權利，構建有效的監督機制。此外，稅收的基本法中還需要對稅法、行政法、民商法等法律關系問題加以明確。總之，稅收法定準則的確立與有效貫徹，將會給納稅人的稅收籌劃行為帶來有力的法律保障。第二，健全稅收籌劃的法律制度。首先，以法律形式確定稅收籌劃是企業納稅人基本權利。明確稅收相關的定義、性質、籌劃范圍、法律責任、舉證責任、稅收籌劃的維護以及稅收籌劃的方案是否合法的認定原則；其次，對納稅人能夠聘用中介進行稅收籌劃的行為進行確定。第三，規范當前的稅收優惠政策。相關的優惠款項作為納稅人稅收籌劃過程中的重要研究條款。為確保納稅人合法、合理展開稅收籌劃行為，以防觸及未可預知的法律風險，同時也制約其借助曲解稅收條款的方式偷逃稅款。一定要不斷加強稅法中優惠條款的規范力度。建議針對比較常見的稅收優惠政策，可采用單獨集中式的立法，對于地方越權設定的相關優惠政策展開徹底地清查活動。在經濟全球化的形勢下，為了確保市場經濟的公平競爭以及產業結構的合理調整，需要盡可能取消依據經濟成分制定的優惠政策。而應當支持產業、技術升級、擴大就業等與政府調控需求相符的稅收優惠政策。

（二）明確籌劃范圍，規范稅務代理

由于企業的稅收籌劃活動往往帶有一定的技術性、專業性，執行過程是十分復雜的。因此，在實際的稅收籌劃過程中，很多企業的納稅人選擇聘用專業的中介部門或者相關專家為其進行指導或全權辦理。隨著我國社會經濟的迅速發展，稅務方面的中介部門相繼發展起來。并且在稅收籌劃工作中發揮著至關重要的作用。因此，為了確保我國稅務中介行為的合法性，還有企業稅收籌劃工作的順利開展，現階段，基于我國的納稅籌劃管理處于不斷完善的階段，因此亟待制定專業化、規范化的行業制度給予支持與指導，以便對企業的納稅籌劃活動加以正確引導與約束，保證企業的納稅人在國家法治化的道路中健康順利地運行。筆者建議國家立法部門應當加強相關法律的完善，如制定稅務代理法，把稅收籌劃行為劃定為一項新興的代理業務。通過法律的途徑清晰地劃分納稅人、稅務代理機構的權利、義務及其各自賦予的法律職責。國家需要不斷健全稅務代理行業的有關法律體系，尤其關注并重視稅務代理機構的準入制度、執業制度、監督制度、管理制度的規范性與合法性。這樣，在不斷改進與提高我國稅務代理行業的服務規范化與水平的前提下，充分發揮稅務代理機構在稅收籌劃工作中的重要作用。

三、結束語

總之，稅收籌劃行業與國家相關的稅收法律法規是緊密聯系在一起的，企業作為納稅人在進行稅收籌劃，其前提條件必須是充分了解相關的法律，并以此保障經濟活動的開展。由于我國的納稅籌劃法律尚未健全，所以急需立法部門不斷完善相關法律法規，進而確保我國的稅收籌劃行為朝著健康的方向發展。

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