行政事業單位建立內部控制制度的誤區反思

查亞蘭

摘要：我國財政部在2012年11月份頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對于我國行政事業單位內部控制的概念第一次進行定義，并且闡述一整套行政事業單位自身內部控制的施行機制，可是在這項規范實際的過程當中，依然出現類似全能化、空洞化與形式化等誤區。對于行政事業單位切實建立其內部控制出現的問題與誤區進行探究，有助于這個規范內容順暢地實施。

關鍵詞：行政事業單位；建立；內部控制；制度；誤區反思

我們當前頒發的《行政事業單位內部控制規范 （試行）》，其目的極為凸顯，就是要切實提升行政單位進行實際工作的效率，并且還將重點放在防腐化、反腐敗等層面。可是這個制度內容因為其內部操控理念被誤導，出現了一系列的問題，內部制度設計的時候太過理想化，過于形式化，本文針對其中產生的幾個大誤區進行探究，提出健全的建議，有利于行政事業單位的內部控制制度切實發揮作用。

一、行政事業單位進行內部控制制度構建時出現的問題

伴隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布，其給我國行政單位內部控制制度內容全面的制訂奠定了基礎，雖然已有很大的發展，可是我國行政事業單位內部控制制度化的路途還是艱巨且漫長的，當前還有很多潛在的問題與挑戰：

我國的行政事業單位具體可劃分為三個類別：一類是政府部門，例如公檢法、黨政機關等，有些單位就是專門為政府服務的，并非盈利部門，還有一類公益性的事業單位，這一類所涉及的面積比較寬泛，例如科研、衛生、醫療、教育等單位，這一部分主要就是為社會公共而服務的，這些單位都是直接影響社會群體的基礎生活，亦不是盈利型單位，還有一類是盈利性質的單位部門，基于我國的相關法律內容規定，這樣的單位與企業同樣實行革新變革，在當今社會形勢之下，事業單位自身的革新進度還沒有完全結束，對具備盈利性質的事業單位，進行確有實效的企業制度建設；由于制度的革新尚且沒有相應的細則內容，所以制度內容的建立也就無從說起。對于我黨的基層組織架構建設，一定要給予充分的關注，這在世界上的其他國家是不具備的，可是在我國行政事業單位中，這是不能規避的問題，在行政事業單位的內部控制制度建立活動中，一定要基于我國對行政單位的有關規定內容，在面向怎樣更好地融洽行政單位與黨委間的管理，切實發揮好黨委組織獨有的作用相關的問題內容。

二、相關單位構建有關制度內容的三個誤區

對于我國有關單位制度內容的制訂活動中出現的問題，追本溯源地進行探究，對于之前已經提到的行政單位構建對應的控制制度內容時候出現的相關問題，會或多或少地被學術界有關人士的理念出現的誤區所局限，當前我國行政相關部門進行制度內容構建的步伐雖然速度、力度都有了明顯的提升，但是由于之前這是一個近乎空白的區域，因此探究活動實施起來不可避免地會發生一些問題，陷入誤區當中也是難以避免的。從目前的情況來看，我國相關部門要建立與內部控制有關的制度內容，其有可能會出現這樣的誤區：

其一，由于國際趨勢的導向作用，造成制度內容制訂人員工作態度偏執，遠離了實際情況的存在；國際上所推崇的COSO報告內容，是基于西方的社會思想形式而建立起來的，這樣的形式類型更倡導自由主義和個人主義，這二者在西方社會經濟當中的較為普遍的存在，在經濟與科技都極為發達的美國，其經濟與政治體制中，更加重視市場經濟競爭的自由屬性，政府幾乎是放任市場經濟自由發展的，這樣的政治、經濟體制，確有實效地為經濟自由地發展注入了原生動力，但是隨著決策失誤而出現的一系列問題，難免會對政府的政治管控產生沖擊，這是一個讓人頭疼的問題。我國施行政府主導，政府干預社會主義市場經濟的體制，這和西方倡導的自由競爭機制存在巨大的出入。市場經濟更多是使用自身的能力去解決發展道路上遭遇到的問題，雖然美國曾經出現的次貸危機，在最后政府機構出手進行干預，可是，不得不把股價壓低預防道德風險。因此，基于COSO內容去構建我國有關部門控制制度的內容就會犯下形式化錯誤，一定要切實，所有制度都一定要和現實情況相結合，而不是盲目地倡導國際趨勢。

三、推進我國行政事業單位內部控制制度化活動的建議

基于我國已經頒布的相關規范具體內容，細致查看，就會發現前期是籌備階段，直到第二年才開始執行規范當中的實際內容，在試運行的基礎之上，對于我國相關部門制度內容的建設來講，出現了困難，也給予了對應的發展機遇，怎樣有效健全文件內容，怎樣才能夠挖掘出適用于中國實際情況的制度發展渠道，怎樣規避從前內部控制層面出現的誤區，都是亟需我國相關學術界學者進行探究解決，而對于我國相關部門有關管理制度的制訂實施還存在下面幾個需要重視的方面：

運用理性的目光將企業與行政單位的核心目標進行區分，明晰二者核心目標層面獨特屬性的不同，這其中，企業是基于我國法律條款，合理地進行利潤效益目標的追求，目標明確動機簡單。而我國的行政部門所具備的特征，具有這樣幾個層面：

行政有關部門與企業發展的目標就完全不同，行政部門是為了基于我國的法律法規嚴格進行管控，規避腐敗、腐化行為；企業最為注重的始終都是與經濟利益掛鉤的事物、資金、資源等，其要求合理、合法地運用資源材料、資金等，也更要求有關人員在資源與資金的使用過程中堅守廉潔，使用結果切有實效。二者進行平行對比，行政部門的守法廉潔更受人民群眾所重視。基于此，行政單位在設定控制目標時，要建立在社會中人民群眾的呼聲與訴求，將廉潔與反腐置于關鍵的地位上。

行政部門是為社會大眾提高公共服務的事業單位，其并不以營收利潤為最終目標，怎樣制訂合理的制度內容才能切實提升工作效率，達到工作過程透明化，并且能夠讓社會大眾更加滿意的狀態，已經成為考量行政部部門、單位政績的標準。

以往在進行制度內容制訂的最終目標時，通常都需要整合國家法律法規制度與行政部門相關規范的具體內容。基于要求達到最終目標的實現，一定是遵循相關行業規范制度與項目資金實際的使用情況去運用，在對應的位置上，優化公共資源的使用，不僅要求保障資金、資源的安全，還一定要將自身實際進行資金、資源內容運用狀況進行匯報，使用的具體狀況無一遺漏地面向社會大眾進行開放、清晰的匯報。

內部前置能夠在極大限度上降低資源、資金的浪費，規避貪污與腐敗現象的出現，通過行政部門之間互相的溝通，崗位與權利間相互進行制約，就會實現對工作當中有效地防范腐敗與浪費，壓縮貪污腐敗現象可能出現的空間，從國家的角度，基于相關的法律法規內容，制訂出更加有效的制度內容，減少資金、資源在運用過程中存在的不安全因素，在行政單位內部夯實規避風險問題出現的管控能力。

四、結束語

伴隨我國社會飛速的發展，人民群眾針對行政事業單位的要求逐漸提升。為了有效發揮行政事業單位為人民群眾服務的職能，提升政府的公信力與形象，一定要健全完善的內部控制制度體系內容進行監督管理和調控。行政事業單位對內部控制一定要嚴格遵照法律法規去執行，堅決健全內部控制制度，還一定要增加內外部監督管理的力度。

參考文獻：

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