行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的誤區(qū)反思

查亞蘭

摘要：我國財政部在2012年11月份頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念第一次進(jìn)行定義，并且闡述一整套行政事業(yè)單位自身內(nèi)部控制的施行機制，可是在這項規(guī)范實際的過程當(dāng)中，依然出現(xiàn)類似全能化、空洞化與形式化等誤區(qū)。對于行政事業(yè)單位切實建立其內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題與誤區(qū)進(jìn)行探究，有助于這個規(guī)范內(nèi)容順暢地實施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；建立；內(nèi)部控制；制度；誤區(qū)反思

我們當(dāng)前頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 （試行）》，其目的極為凸顯，就是要切實提升行政單位進(jìn)行實際工作的效率，并且還將重點放在防腐化、反腐敗等層面。可是這個制度內(nèi)容因為其內(nèi)部操控理念被誤導(dǎo)，出現(xiàn)了一系列的問題，內(nèi)部制度設(shè)計的時候太過理想化，過于形式化，本文針對其中產(chǎn)生的幾個大誤區(qū)進(jìn)行探究，提出健全的建議，有利于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度切實發(fā)揮作用。

一、行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度構(gòu)建時出現(xiàn)的問題

伴隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，其給我國行政單位內(nèi)部控制制度內(nèi)容全面的制訂奠定了基礎(chǔ)，雖然已有很大的發(fā)展，可是我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度化的路途還是艱巨且漫長的，當(dāng)前還有很多潛在的問題與挑戰(zhàn)：

我國的行政事業(yè)單位具體可劃分為三個類別：一類是政府部門，例如公檢法、黨政機關(guān)等，有些單位就是專門為政府服務(wù)的，并非盈利部門，還有一類公益性的事業(yè)單位，這一類所涉及的面積比較寬泛，例如科研、衛(wèi)生、醫(yī)療、教育等單位，這一部分主要就是為社會公共而服務(wù)的，這些單位都是直接影響社會群體的基礎(chǔ)生活，亦不是盈利型單位，還有一類是盈利性質(zhì)的單位部門，基于我國的相關(guān)法律內(nèi)容規(guī)定，這樣的單位與企業(yè)同樣實行革新變革，在當(dāng)今社會形勢之下，事業(yè)單位自身的革新進(jìn)度還沒有完全結(jié)束，對具備盈利性質(zhì)的事業(yè)單位，進(jìn)行確有實效的企業(yè)制度建設(shè)；由于制度的革新尚且沒有相應(yīng)的細(xì)則內(nèi)容，所以制度內(nèi)容的建立也就無從說起。對于我黨的基層組織架構(gòu)建設(shè)，一定要給予充分的關(guān)注，這在世界上的其他國家是不具備的，可是在我國行政事業(yè)單位中，這是不能規(guī)避的問題，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建立活動中，一定要基于我國對行政單位的有關(guān)規(guī)定內(nèi)容，在面向怎樣更好地融洽行政單位與黨委間的管理，切實發(fā)揮好黨委組織獨有的作用相關(guān)的問題內(nèi)容。

二、相關(guān)單位構(gòu)建有關(guān)制度內(nèi)容的三個誤區(qū)

對于我國有關(guān)單位制度內(nèi)容的制訂活動中出現(xiàn)的問題，追本溯源地進(jìn)行探究，對于之前已經(jīng)提到的行政單位構(gòu)建對應(yīng)的控制制度內(nèi)容時候出現(xiàn)的相關(guān)問題，會或多或少地被學(xué)術(shù)界有關(guān)人士的理念出現(xiàn)的誤區(qū)所局限，當(dāng)前我國行政相關(guān)部門進(jìn)行制度內(nèi)容構(gòu)建的步伐雖然速度、力度都有了明顯的提升，但是由于之前這是一個近乎空白的區(qū)域，因此探究活動實施起來不可避免地會發(fā)生一些問題，陷入誤區(qū)當(dāng)中也是難以避免的。從目前的情況來看，我國相關(guān)部門要建立與內(nèi)部控制有關(guān)的制度內(nèi)容，其有可能會出現(xiàn)這樣的誤區(qū)：

其一，由于國際趨勢的導(dǎo)向作用，造成制度內(nèi)容制訂人員工作態(tài)度偏執(zhí)，遠(yuǎn)離了實際情況的存在；國際上所推崇的COSO報告內(nèi)容，是基于西方的社會思想形式而建立起來的，這樣的形式類型更倡導(dǎo)自由主義和個人主義，這二者在西方社會經(jīng)濟當(dāng)中的較為普遍的存在，在經(jīng)濟與科技都極為發(fā)達(dá)的美國，其經(jīng)濟與政治體制中，更加重視市場經(jīng)濟競爭的自由屬性，政府幾乎是放任市場經(jīng)濟自由發(fā)展的，這樣的政治、經(jīng)濟體制，確有實效地為經(jīng)濟自由地發(fā)展注入了原生動力，但是隨著決策失誤而出現(xiàn)的一系列問題，難免會對政府的政治管控產(chǎn)生沖擊，這是一個讓人頭疼的問題。我國施行政府主導(dǎo)，政府干預(yù)社會主義市場經(jīng)濟的體制，這和西方倡導(dǎo)的自由競爭機制存在巨大的出入。市場經(jīng)濟更多是使用自身的能力去解決發(fā)展道路上遭遇到的問題，雖然美國曾經(jīng)出現(xiàn)的次貸危機，在最后政府機構(gòu)出手進(jìn)行干預(yù)，可是，不得不把股價壓低預(yù)防道德風(fēng)險。因此，基于COSO內(nèi)容去構(gòu)建我國有關(guān)部門控制制度的內(nèi)容就會犯下形式化錯誤，一定要切實，所有制度都一定要和現(xiàn)實情況相結(jié)合，而不是盲目地倡導(dǎo)國際趨勢。

三、推進(jìn)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度化活動的建議

基于我國已經(jīng)頒布的相關(guān)規(guī)范具體內(nèi)容，細(xì)致查看，就會發(fā)現(xiàn)前期是籌備階段，直到第二年才開始執(zhí)行規(guī)范當(dāng)中的實際內(nèi)容，在試運行的基礎(chǔ)之上，對于我國相關(guān)部門制度內(nèi)容的建設(shè)來講，出現(xiàn)了困難，也給予了對應(yīng)的發(fā)展機遇，怎樣有效健全文件內(nèi)容，怎樣才能夠挖掘出適用于中國實際情況的制度發(fā)展渠道，怎樣規(guī)避從前內(nèi)部控制層面出現(xiàn)的誤區(qū)，都是亟需我國相關(guān)學(xué)術(shù)界學(xué)者進(jìn)行探究解決，而對于我國相關(guān)部門有關(guān)管理制度的制訂實施還存在下面幾個需要重視的方面：

運用理性的目光將企業(yè)與行政單位的核心目標(biāo)進(jìn)行區(qū)分，明晰二者核心目標(biāo)層面獨特屬性的不同，這其中，企業(yè)是基于我國法律條款，合理地進(jìn)行利潤效益目標(biāo)的追求，目標(biāo)明確動機簡單。而我國的行政部門所具備的特征，具有這樣幾個層面：

行政有關(guān)部門與企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)就完全不同，行政部門是為了基于我國的法律法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)行管控，規(guī)避腐敗、腐化行為；企業(yè)最為注重的始終都是與經(jīng)濟利益掛鉤的事物、資金、資源等，其要求合理、合法地運用資源材料、資金等，也更要求有關(guān)人員在資源與資金的使用過程中堅守廉潔，使用結(jié)果切有實效。二者進(jìn)行平行對比，行政部門的守法廉潔更受人民群眾所重視。基于此，行政單位在設(shè)定控制目標(biāo)時，要建立在社會中人民群眾的呼聲與訴求，將廉潔與反腐置于關(guān)鍵的地位上。

行政部門是為社會大眾提高公共服務(wù)的事業(yè)單位，其并不以營收利潤為最終目標(biāo)，怎樣制訂合理的制度內(nèi)容才能切實提升工作效率，達(dá)到工作過程透明化，并且能夠讓社會大眾更加滿意的狀態(tài)，已經(jīng)成為考量行政部部門、單位政績的標(biāo)準(zhǔn)。

以往在進(jìn)行制度內(nèi)容制訂的最終目標(biāo)時，通常都需要整合國家法律法規(guī)制度與行政部門相關(guān)規(guī)范的具體內(nèi)容。基于要求達(dá)到最終目標(biāo)的實現(xiàn)，一定是遵循相關(guān)行業(yè)規(guī)范制度與項目資金實際的使用情況去運用，在對應(yīng)的位置上，優(yōu)化公共資源的使用，不僅要求保障資金、資源的安全，還一定要將自身實際進(jìn)行資金、資源內(nèi)容運用狀況進(jìn)行匯報，使用的具體狀況無一遺漏地面向社會大眾進(jìn)行開放、清晰的匯報。

內(nèi)部前置能夠在極大限度上降低資源、資金的浪費，規(guī)避貪污與腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，通過行政部門之間互相的溝通，崗位與權(quán)利間相互進(jìn)行制約，就會實現(xiàn)對工作當(dāng)中有效地防范腐敗與浪費，壓縮貪污腐敗現(xiàn)象可能出現(xiàn)的空間，從國家的角度，基于相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容，制訂出更加有效的制度內(nèi)容，減少資金、資源在運用過程中存在的不安全因素，在行政單位內(nèi)部夯實規(guī)避風(fēng)險問題出現(xiàn)的管控能力。

四、結(jié)束語

伴隨我國社會飛速的發(fā)展，人民群眾針對行政事業(yè)單位的要求逐漸提升。為了有效發(fā)揮行政事業(yè)單位為人民群眾服務(wù)的職能，提升政府的公信力與形象，一定要健全完善的內(nèi)部控制制度體系內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督管理和調(diào)控。行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制一定要嚴(yán)格遵照法律法規(guī)去執(zhí)行，堅決健全內(nèi)部控制制度，還一定要增加內(nèi)外部監(jiān)督管理的力度。

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