我國開征遺產稅的瓶頸問題研究

陳雪蓮

摘要：近年來，隨著我國社會財富的不斷增長，居民個人之間收入和擁有的財產差距逐步擴大，貧富懸殊現象愈演愈烈，開征遺產稅是對這種社會財富分配不公現象進行糾正的最好方法。然而，有人認為目前我國開征遺產稅仍有許多疑難問題未解決，開征時機尚未成熟。文章從反對者的觀點出發(fā)，對開征遺產稅的瓶頸問題進行了剖析，并在此基礎上提出若干解決問題的對策。

關鍵詞：遺產稅；瓶頸問題；研究

改革開放后，隨著國民經濟持續(xù)、快速發(fā)展，我國居民收入水平大幅提高，家庭資產不斷增加，居民收入和擁有的財產也程多元化，千萬富翁、億萬富翁，甚至超級富豪的數量呈現出爆炸式增長的趨勢。有數據顯示：2016年中國大陸共有89000名億萬富豪，其中有 2056 位企業(yè)家財富達到 20億元及以上，總財富為 14.8 萬億，平均財富為 72 億。與此同時，也有數據顯示，按國家統計局劃分的貧困線——人均年收入2300元計算，我國還有將近一億人口掙扎在貧困線以下。顯然，國民經濟高速發(fā)展，社會財富不斷增加的同時，帶來了嚴重的社會財富分配不公現象，居民個人之間收入差距逐步擴大，貧富懸殊現象愈演愈烈。為了對這種財富分配不公現象進行糾正，緩解社會矛盾，世界上經濟發(fā)達國家?guī)缀鯚o一例外地征收遺產稅。我國在建國初期曾有過遺產稅草案，近20多年來，更是對遺產稅開征問題進行了反復的探討，但一直懸而未決，至今仍未開征。究其原因是有關人士認為目前我國開征遺產稅仍有許多疑難問題未解決，開征遺產稅的時機還不成熟，盲目開征遺產稅可能會造成負面的政治和經濟影響。本文擬從反對者的觀點出發(fā)，對開征遺產稅的瓶頸問題進行剖析，并在此基礎上提出若干解決問題的對策。

一、我國開征遺產稅的瓶頸問題

1. 開征遺產稅可能會對民營企業(yè)造成影響，導致資金和人才外流。有人認為，我國民營企業(yè)的發(fā)展和資本積累還處于初級階段，大多數致富者是創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財富基本上是以經營性財產為主，如果開征遺產稅，已經致富的人群為了逃避納稅，可能會減少投資、工作和儲蓄或大幅增加即期非理性消費。另一方面，一些中小企業(yè)經營者的繼承人因現金不多，納稅能力較弱，可能需要靠借款繳納遺產稅，導致其經營困難，甚至破產，不利于生產和經濟建設的健康發(fā)展，甚至可能導致他們將資產向周邊國家和地區(qū)轉移。因此開征遺產稅會對民營企業(yè)造成沖擊，帶來資金外流、畸形消費、生產積極性下降等負面的政治和經濟影響。

2. 個人財產登記和申報制度不健全，遺產數量難確定。我國由于種種原因，長期以來沒有完善的財產和收入登記制度，對公民個人的財產狀況和財產轉移狀況缺乏有效的監(jiān)控，稅務機關難以掌握納稅人的財產數量。雖然目前我國對個人儲蓄存款及購買股票、債券等金融資產已采用了實名制，對個人開設銀行存款賬戶也作出了限制，但仍缺乏有效的監(jiān)控。近幾年，我國推行了“金稅工程”來推進稅收征管現代化進程，但重點在流轉稅的管理，其他稅種涉及較少，信息管稅平臺內缺少個人基本情況、財產情況、收入情況等相關數據；個人家庭財產申報登記制度還不完善，死亡人的信息難準確收集，無法保證遺產在計征以前不被分割或轉移，遺產形式多樣，難以掌握死亡者的全部遺產。

3. 財產評估制度不完善，遺產價值難以確認，評估費用大。目前我國還沒建立個人遺產評估制度，財產評估機構和人員也嚴重缺乏，無法對無形資產、不動產、非上市股票等資產的進行準確評估，難予確定遺產的準確價值。

4. 沒有建立起一整套完善的財產法律制度。雖然我國現行的《民法通則》和《繼承法》對財產所有權的歸屬和財產的繼承、分割、轉移等方面有所體現，但由于這些法律制定時間較早，有些規(guī)定比較籠統、含糊，許多條款不盡合理，已經不適應現實的需要。如現行繼承法規(guī)定，繼承從被繼承人死亡時開始，繼承人只要符合繼承法的規(guī)定就可以到有關部門辦理繼承手續(xù)。由于未開征遺產稅，故繼承法中未涉及有關遺產納稅的規(guī)定，無法與遺產稅法相銜接。

5. 開征遺產稅不符合中國的傳統道德。在中國，尤其在中國農村、小城鎮(zhèn)，大多數家庭都是幾代同堂，沒人分家，財產界限不明確，如果開征遺產稅，就意味著這些家庭要分家，劃分清楚家庭成員的財產，有人擔心會造成一些社會問題。同時，在中國，人們省吃儉用，積攢一生，只為給子女留下一些家當，讓財富傳承，子孫無憂，這種觀念比較根深蒂固。故在我國開征遺產稅，對人們觀念上的沖擊較大。

6. 我國公民依法納稅的意識不強，開征遺產稅的阻力較大。國人依法納稅的意識還不強，對遺產稅更是缺乏基本的了解和認識，以為遺產稅象其它稅一樣，是全民稅，人人都需納稅，所有財產都需要納稅，容易引起引發(fā)大眾的不滿。2016年11月，國內多個網站和微信公眾號曾紛紛傳言深圳即將在全國率先試點開征遺產稅，聲稱1000萬元以上的遺產將征收50%的遺產稅。頓時引起眾多市民（有錢人）的熱議和擔憂，最后稅務局出面辟謠才平息了事件。而這次關于遺產稅開征的謠言已經不是初次爆發(fā)，近年來幾乎每年都要被拿出來炒一下。究其原因，是國民對遺產稅不了解，中國的有錢人底蘊不足，缺乏安全感。為了逃避繳納遺產稅，比較富裕的民營企業(yè)主紛紛將自己的財產贈送給子女，于是出現了“娃娃房”、“少兒莊園主”、“少兒企業(yè)家”等怪事。

二、解決開征遺產稅瓶頸問題的對策

由此可見，目前在我國開征遺產稅的瓶頸問題還比較多，在一定程度上影響了遺產稅出臺的進程。筆者認為，對遺產稅的開征應持積極的態(tài)度，應該在不斷的實踐中探討解決瓶頸問題的辦法，而不是等到條件完全具備后才開征。筆者認為，可從以下方面努力。

（一）關于對民營企業(yè)及社會經濟的影響問題

遺產稅是對極少數富人去世后遺留的巨額遺產征稅，極大部分的普通老百姓和小富們是不需要交稅的。而富人最大的財產是其企業(yè)資產，為了避免民營企業(yè)因企業(yè)家的去世而影響企業(yè)投資行為，保護工作崗位，在開征遺產稅時，我們可設置帶有附加條件的以保護工作崗位為導向的積極企業(yè)資產稅收優(yōu)惠政策，如在稅法中確定積極企業(yè)資產總額的一定比例免稅，或全免稅。但享受這些優(yōu)惠是有條件的，如要求該企業(yè)繼承后若干年內沒有出現大規(guī)模的解雇職工情況（可按付給職工的工資總額不低于企業(yè)繼承那一年的職工工資金總額的一定比例來衡量）；要求繼承企業(yè)若干年之內不能轉讓；要求該企業(yè)資產中的靜態(tài)管理性資產不超過50%等。如不滿足這些條件，所有稅收優(yōu)惠須償還給國家。對一些民營企業(yè)繼承人因現金不多，納稅有困難的，還可以采取分期納稅和延期納稅的方式緩解矛盾。這樣就可以保證工作職位和社會生產力不受影響，使社會生產和經濟建設能健康發(fā)展。靜態(tài)管理性資產包括出租的地產房產，對股份公司少于25%的直接控股，有價證券，藝術品、圖書館、珍貴文物、黃金和超過企業(yè)總資產一定比例的過渡現金持有量等，這些資產是不能享受稅收優(yōu)惠的。

（二）關于資金和人才外流問題

為了阻擊富人因我國開征遺產稅而通過移民到低稅或不開遺產稅的國家避稅。在遺產稅法中可設立阻擊條款，如規(guī)定一個中國個人所得稅的無限納稅義務人，移民到低稅國家不到10年，但其主要經濟活動依然在中國境內，如果發(fā)生繼承遺產，依然按無限納稅義務人的標準向中國繳納遺產稅。只有離開中國10年后，才可以完全享受他所在的新國家的稅收優(yōu)惠。也可以像美國、德國等發(fā)達國家一樣在個人所得稅法中加入一次性征稅條款，如某中國富人老板向海外移民，應該假定其放棄中國護照那天，出售了其在中國境內的全部資產，公司資產按這一天的股票收盤價，房子按這一天的市場價，對其按此方法計算的虛擬盈利一次性征收個人所得稅，如現金不足，可以以資產作抵押延期繳納。實際上影響資本外流的原因很多，許多人認為，有理想的創(chuàng)造型的中國民營企業(yè)經營者不大可能會因為我國開征了遺產稅而改變企業(yè)的發(fā)展方向和個人消費方式。反而大多數成功的民營企業(yè)家會認為自己企業(yè)的發(fā)展離不開國家的政策扶持，理應依法納稅，回報社會。

目前存在某些民營企業(yè)經營者投資積極性不高，畸形消費和資本外流動等現象，其原因并不是因為中國要開征遺產稅引起的，大量外商來華投資也不是由于中國沒開征遺產稅導致的。

（三）建立全面的個人財產和收入登記和申報制度

準確掌握、個人財產狀況是開征遺產稅的必要條件，公民財產狀況對稅務局公開是開征遺產稅的基本要求，就象嬰兒出生要向公安戶籍部門申報戶口時公開自己的出生時間、性別和住址一樣。所以我國必須盡快建立個人財產和收入的登記和申報制度，采用計算機操作和聯網管理，對個人財產登記、儲蓄存款及購買股票、債券等金融資產實行全面監(jiān)控。國家應立法規(guī)定，兩名稅務官通過計算機備案后就有權使用一個聯合密碼，在辦公室電腦上進入全國銀行賬戶網，全國房管網、全國公安局、車管所、星級賓館全國登記數據庫，出入境數據庫，在全國范圍內查清某人銀行賬戶往來情況，以全面掌握納稅人的收入和財產狀況。當然得規(guī)定稅務局有替公民保密的義務。

如果稅務局的力量不足以查清納稅人藏匿在全國的財產，還可以建立私人稅務偵探事務所，專門偵查富人遺產及贈與情況，按查出財產給予私人稅務偵探事務所一定比例的獎勵。以確保遺產在計征遺產稅前不被分割或轉移。

（四）建立、完善個人財產評估制度，正確評估財產價值

準確評估個人遺產是遺產稅的核心內容。我們應盡快建立以市場公允價值為核心原則的個人遺產評估制度，設立專門的評估機構和配備專門人員從事財產評估工作，對評估機構的條件和資格實行嚴格的規(guī)定，對評估人員的專業(yè)技術采取高要求。確定具體嚴格的評估程序，根據財產性質采取不同的評估方法。目前我國承擔企業(yè)資產評估業(yè)務的大多是注冊會計師事務所，可以以此作為遺產稅的評估標準，再參考企業(yè)向銀行貨款時銀行對企業(yè)資產的評估。也可以采取由稅務機關評估或委托合適的社會中介機構評估。無論哪種形式，財產評估結果都必須經稅務機關認定方能有效，以加強稅收管理，防止遺產稅的流失。在條件許可的情況下，也可以像德國那樣制定獨立的評估法，以此對遺產進行評估。

（五）完善戶籍管理和死亡申報制度

征收遺產稅必須及時掌握被繼承人死亡的信息，因為被告繼承人死亡的時間關系到遺產稅形成時間的確定。健全的死亡申報制度是征收遺產稅的一個前提，是稅務機關及時依法征收遺產稅的保證。我國現行的戶籍管理制度規(guī)定一個人死亡后，其親屬應在3天內辦理死者的戶口和身份注銷手續(xù)。但在現實執(zhí)行中，有些人由于各種原因并沒有嚴格按制度要求及時辦理這些手續(xù)，戶籍管理部門也沒任何處罰措施來約束，以至出現了死人領退休金、領救濟金的怪現象。因此，改革、完善現行戶籍管理制度，健全死亡報告制度，加強稅務部門與戶籍管理部門的溝通聯系，以便及時掌握被繼承人的死亡信息，是開征遺產稅的重要前提。具體操作可以在現有的戶籍管理機關內部專設一個負責辦理公民死亡登記并及時向稅務機關、民政部門等級相關部門傳遞信息的機構；明確規(guī)定公民死亡報告的義務主體和責任主體；規(guī)定嚴格的責任制度，若報告主體不及時報告死亡信息，應承擔相應的責任。

（六）完善民法和繼承法，贈與及轉讓制度

盡快完善《民法》和《繼承法》等相關法律， 對財產所有權的歸屬和財產的繼承、分割、轉移等進一步做出明確的法律規(guī)定，特別是對私人財產權的界定和法律保護方面的制度，需進一步的完善。此外，在修改《繼承法》時，應補充規(guī)定納稅人只有在繳納了遺產稅后才有繼承和分割遺產的權利，有關部門在辦理遺產產權變更登記時，必須要求繼承人出示遺產稅的完稅證明。與此同時，民法通則、婚姻法、著作權法等有關法律法規(guī)也要作必要的修正，有關條文的增補與修改也需要在開征遺產稅前完成。

（七）加強稅法宣傳，做好開征遺產稅的輿論準備

開征遺產稅前要加強稅法宣傳工作，以消除老百姓普遍存在的認識誤區(qū)，使納稅人對征收遺產稅有一個客觀的認識，讓廣大民眾了解政府征收遺產稅的目的是為了縮小貧富差距，調節(jié)社會收入再分配，促進社會公平，而不是為了增加財政收入。遺產稅是“富人稅”，只有大約10%的富裕人士需要繳納遺產稅，大多數家庭和個人是不需要繳納遺產稅的。以此消除潛在納稅人的抵觸情緒，使遺產稅的開征能順利進行。

三、結語

綜上所述，目前在我國開征遺產稅確實還存在一些瓶頸問題，但解決問題的方法也很多。主要在開征前相關部門密切配合，盡快建立起一套既符合國際慣例，又符合中國國情的遺產稅制度及相關的配套政策制度，開征遺產稅不但不會對我國造成負面的政治和經濟影響，還會為中國的經濟改革與發(fā)展、政治與社會穩(wěn)定發(fā)揮積極的作用。

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*本文為院級課題研究成果，課題名稱：我國遺產稅開征問題研究；課題編號：2016kykt-xj-yb06。

（作者單位：廣東生態(tài)工程職業(yè)學院）