把握審計發展新趨勢 提升內部審計價值

張博

摘要：當前，我國經濟增長動力結構和發展方式轉換成為新常態，黨中央作出了全面深化改革、全面推進依法治國等重大戰略部署，內部審計工作的背景和環境發生了一系列重大的變化。與以往相比，內部審計工作表現出新的階段性特征。根據國家審計署的宏觀定位，內部審計已經成為審計監督體系的重要組成部分之一，內審計人員要把握審計發展新趨勢，在更高層次上發揮作用，內部審計工作如何應對新挑戰新變化，用新的方法和新的價值取向再譜內部審計發展新篇章。

關鍵詞：內部審計；發展；提升價值

一、內部審計發展的新趨勢

十八大以來，黨中央作出了全面深化改革、全面推進依法治國等一系列重大戰略部署，內部審計工作的背景和環境發生了一系列重大的變化。與以往相比，內部審計工作表現出發展的新趨勢，其實質是審計監督的全方位“升級”。

（一）審計監督職責不斷強化，審計的功能定位不斷提升

中央十八屆四中全會《關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》（下文簡稱“決定”）提出把審計監督納入黨和國家監督體系，把審計擺在前所未有的重要位置；國務院《關于加強審計工作的意見》（下文簡稱“意見”）提出了對公共資金、國有資產資源等實行審計全覆蓋；國資委《關于進一步加強中央企業內部審計工作的通知》（下文簡稱“通知”）對中央企業內部審計工作提出了更高要求，強調進一步加強內部審計工作是全面深化改革、完善現代企業制度的需要，也是全面推進依法治企、深入開展反腐倡廉的需要，中央企業要有效發揮內部審計功能作用，內部審計工作應該促進企業戰略執行落地、促進企業全面提質增效、促進企業重要崗位權力約束、促進企業依法合規運營、促進企業重大風險識別與防范。

（二）審計監督的目標和任務“全覆蓋”

經濟責任審計內容要覆蓋投資、并購、營銷、大宗采購、大額資金支出、資產處置、收入和成本預算執行情況等重大經營事項和高風險領域，突出體現被審計對象在貫徹落實國家和集團各項政策措施和要求、影響企業發展質量和潛力的戰略管理、投資決策、財務管控、風險管理、科技創新、轉型升級、可持續發展、廉政建設等方面應承擔的責任。

（三）加強審計資源配置，形成監督合力

十八大以來，各級審計機關上下聯動，國家審計、內部審計和社會審計資源加快整合，“大審計”格局基本形成。實現審計全覆蓋，必須科學謀劃工作，合理配置資源，改革審計組織管理模式，提高審計成效，形成監督合力。中央企業基本確立集團總部對內部審計工作的統領及管控地位，堅持總部統領集團審計規劃、審計策略、資源調配和成果共享，統一調配全集團審計力量，堅持下級審計部門向上級審計部門工作報告制度，下級審計部門的審計結果和重大案件線索在向本單位管理層報告的同時，必須向上一級審計部門報告，實現審計線索和資源的整合。各級審計機構共同推動監督信息共享、監督成果共用、關鍵業務共同實施、問題整改問責共同落實，切實形成監督合力。

（四）內部審計的獨立性地位不斷增強

國資委《通知》明確了中央企業內部審計在公司治理中的職能定位，堅持內部審計部門的獨立性，要求中央企業建立內部審計向董事會負責的工作機制，內部審計工作應由企業董事長或主要負責人分管，董事會定期聽取內部審計工作的全面匯報，依法審議批準企業年度審計計劃和重要審計報告。保障內部審計部門獲取審計資料、履行審計程序、公告審計結果、督促問題整改等工作不受其他部門和個人干涉。被審計對象自覺接受、配合審計，任何單位和個人不得設置障礙、阻撓審計，不得弄虛作案、隱瞞情況、不得限制向審計部門提供審計所需資料和開放計算機信息系統查詢權限。

（五）審計將在境外審計和企業戰略層面發揮作用

《通知》要求中央企業應在經營管理信息和業務數據共享方面賦予內部審計必要權限，促進內部審計在企業戰略層面發揮作用。把監督檢查企業戰略的部署落實作為內部審計的重要工作內容，促使內部審計及時跟進戰略業務的開展情況、資源保障情況和風險防控情況，反應戰略執行中存在的問題，對戰略轉型的具體政策措施提出改進建議，促進戰略執行落實到位。而對于有境外資產和境外經濟活動的企業，應常態化開展境外審計，推動企業穩健開展國際化經營，更好地服務于“走出去”戰略需要，提升國際化經營水平。對境外企業的經營管理、內部控制、會計信息以及國有資產運營等情況進行審計監督，并重點關注企業“走出去”的總體運營情況、財務狀況、重大工程項目及投資并購情況、內部管理模式，以及隱匿、侵占、轉移國有資產等可能造成國有資產流失的情況。

（六）審計將在控風險方面發揮作用

當前資本風險與市場風險疊加，經營風險防范難度加大，企業要高度重視當前企業經濟運行中的各類風險。針對企業生產經營重點領域、問題多發領域和重大風險領域，深入開展專項審計，把問題查深查透，提升重要資源配置效率和風險防范能力。

二、如何提升內部審計價值

（一）轉變思維觀念，審計關口前移

事前防范比事后核實認定更重要，但企業在建立有效機制方面往往缺乏。在審計實施過程中應該堅持合理配置人員，注重加強審計項目督導和專業復核檢查，按照查找問題、注重程序、講求效率、依規審計等多維度標準開展工作，保證審計獨立、客觀、準確地揭示問題、識別風險。在開展各類審計項目的同時，應積極推進審計關口前移，把合同會審和招投標監督作為日常監督工作，著重分析國內項目和海外項目的不同風險點，關注管理流程執行中存在的問題和不足，適時提出審計意見，要將事后審計的傳統模式盡快向事前審計和事中監督轉變。內審如何與具體業務結合，嵌入到業務的全過程，如何實現全覆蓋，需要不僅僅是簡單的范圍擴大，還需要建立相關的配套工作體系。此外，還可以通過加強合同審核及合同規范化管理，對大量業務合同進行合法合規性審查，協助各職能部門和經營單位研究合同條款和風險。結合近年來合同糾紛產生的經驗教訓，認真做好經驗總結，規范公司合同條款，避免類似問題重復發生。

（二）健全機構設置，促進管理提升

保持內部審計機構的相對獨立性，設置直屬于所有者而不是經營者的內審機構，進行職責定位和賦予必要的工作權限。內審職能的發揮既要靠自身，也需要企業的必要定位，如果僅靠“有為才有位”的邏輯起不到改善管理的最佳效果，需要內審發揮什么職能，就必須在企業中賦予應有的職能與權限。內部審計部門可以通過審計發現的問題，進一步健全企業機構設置，也可以對規章制度、崗位責任進行了系統梳理、修訂，對問題集中領域加強內控風險管理，細化流程審批，強化過程管理，改進跨部門協作，提升機制運作效率。審計結果以報告的形式直達公司“一把手”和決策層，及時在相關部門通報，對共性問題梳理提煉形成“問題庫”，推動管理職能的細化，以充分發揮內部審計監督、服務、評價與咨詢的職能。

（三）引入審計系統平臺，推進審計信息化建設

審計信息化是現代信息技術對審計的影響以及審計對現代信息技術的利用。審計組織方式創新是防范審計風險、提高審計質量的重要保障，是實現現代審計管理、實現審計全覆蓋的重要手段，是實現審計工作一體化、審計信息共享的必然要求。審計信息系統集合審計管理、在線作業、決策支持等功能于一體，可以實現從審計日常工作出發，以審計作業為核心對審計項目進行全過程、流程化、規范化管理，適當引導審計人員按要求實施審計，全面提升審計工作質量。信息化環境將內部審計工作推向了一個新的發展階段，使得審計項目質量控制點、控制內容等發生了改變，針對信息化環境下審計項目的新特點，將會形成新的審計質量控制方式和體系，逐步實現審計程序更加規范化、審計模版更加標準化、審計內容更加清晰化。通過建立審計系統平臺，可以在內部單位之間實行數據資源雙向互通，即通過網絡一方面審計部門能實時采集被審計單位的數據，實現同步跟蹤，實時監控，另一方面經授權的相關部門和人員也能通過審計網站，查詢使用審計部已公開的數據，實時掌握審計動態，并可利用網絡傳遞接收數據，提高審計工作效率。

三、內部審計的職業發展空間

企業的高質量發展是內部審計的責任擔當，在新常態的經濟背景下，企業內部審計應該成為堅決貫徹執行黨中央決策部署的重要力量，成為貫徹新發展理念、全面深化改革的重要力量，成為實施“走出去”戰略、“一帶一路”建設等重大戰略的重要力量。國企內部審計更應該與國企戰略精準對接，國有企業要健康和可持續發展，要培育和打造具有國際競爭力的世界一流企業，均離不開現代化的企業治理作支撐，均需要強有力的內部審計監督來制衡，需要有效的內部審計來保駕護航。新時代的企業內部審計大有可為，應該在企業戰略層面和風險防范方面發揮更重要的作用！

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（作者單位：中冶北方工程技術有限公司）