論生物醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理 存在的問(wèn)題與對(duì)策

宋丹紅

摘要：隨著國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的引入，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重要性已被相當(dāng)多的企業(yè)家所認(rèn)可。但全面預(yù)算管理如何才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起到推動(dòng)作用？怎樣才能給決策者提供可靠的依據(jù)？這是大多數(shù)企業(yè)一直要解決的問(wèn)題。一個(gè)制度的建立重點(diǎn)要看是否適合企業(yè)的發(fā)展，如何將制度貫徹執(zhí)行，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才是有效的制度。文章闡述全面預(yù)算管理的內(nèi)容及重要性，結(jié)合生物醫(yī)療企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)于全面預(yù)算管理中容易出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出推進(jìn)全面預(yù)算管理的有效措施。

關(guān)鍵詞：生物醫(yī)療企業(yè)；全面預(yù)算管理；對(duì)策

一、生物醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)理論

全面預(yù)算管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，把價(jià)值管理作為手段對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行有計(jì)劃的預(yù)測(cè)的管理行為。全面預(yù)算管理反映的是未來(lái)特定時(shí)期，為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的，對(duì)人、財(cái)、物等資源進(jìn)行科學(xué)分配。生物醫(yī)療企業(yè)要在成熟的市場(chǎng)占有一席之地，不僅要有充足的資金做后盾，還要有先進(jìn)的核心競(jìng)爭(zhēng)力做支撐，更要有科學(xué)的管理貫穿始終。這就要求生物醫(yī)療企業(yè)在成立初期就要對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃、整體統(tǒng)籌。以全面預(yù)算管理為手段，以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)分為若干個(gè)階段性預(yù)算目標(biāo)，分批逐次地完成各預(yù)算期任務(wù)。

全面預(yù)算管理要求各職能部門協(xié)調(diào)合作，根據(jù)企業(yè)全年經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，綜合本部門情況進(jìn)行預(yù)算，上報(bào)部門目標(biāo)。公司根據(jù)各部門預(yù)算、上年預(yù)算情況及公司下年戰(zhàn)略變化，制定公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算。全面預(yù)算管理是企業(yè)全過(guò)程有機(jī)制的、有戰(zhàn)略的、全員參與的預(yù)算，利用全面預(yù)算管理體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門進(jìn)行科學(xué)分配、有效考核、分層調(diào)節(jié)和成本控制。通過(guò)對(duì)過(guò)程和結(jié)果的分析，再評(píng)估或修正企業(yè)戰(zhàn)略，以最優(yōu)資源創(chuàng)造最大效益，全方位支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)最終得以實(shí)現(xiàn)。

二、生物醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理的具體內(nèi)容

全面預(yù)算管理要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)考慮預(yù)算規(guī)模、預(yù)算范圍、預(yù)算周期等因素。合理的預(yù)算可以為企業(yè)提供投資決策、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)工藝優(yōu)化、資金流等信息。生物醫(yī)療企業(yè)在不同階段有不同的預(yù)算管理方法。比如：初創(chuàng)期時(shí)主要是對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)、工藝的研發(fā)，涉及資金、技術(shù)、設(shè)備等方面的投資，而且生物醫(yī)療企業(yè)的投資期長(zhǎng)，在產(chǎn)品沒(méi)開(kāi)發(fā)出來(lái)之前，只有資金流出。公司投資人存在較大的投資風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理就顯得更為重要，這時(shí)要對(duì)資本支出進(jìn)行合理的預(yù)算；成長(zhǎng)期時(shí)產(chǎn)品、服務(wù)已經(jīng)開(kāi)始初具規(guī)模，這時(shí)經(jīng)營(yíng)重心是如何開(kāi)拓新客戶、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。預(yù)算管理則側(cè)重于銷售預(yù)算，以銷售為中心，采購(gòu)、生產(chǎn)、費(fèi)用、資金等預(yù)算圍繞銷售預(yù)算進(jìn)行；成熟期，企業(yè)要以如何降低成本、減少費(fèi)用、提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量為主要目標(biāo)，以利潤(rùn)為預(yù)算管理中心，測(cè)算既定目標(biāo)利潤(rùn)，再制定銷售、成本費(fèi)用預(yù)算等；衰退期，企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)呈下降趨勢(shì)，企業(yè)面臨重組、解散的問(wèn)題，預(yù)算應(yīng)對(duì)多余現(xiàn)金、可變現(xiàn)資產(chǎn)進(jìn)行控制，人員安置、資產(chǎn)處置、股東分配等問(wèn)題進(jìn)行預(yù)算。

三、生物醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理的編制缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃

生物醫(yī)療企業(yè)創(chuàng)立的初期，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的使命和宗旨，但隨著經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各類問(wèn)題的出現(xiàn)，為了達(dá)到短期目的，只追求當(dāng)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，具體分級(jí)目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相背離，干擾了戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行，違背了初衷。比如在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證時(shí)會(huì)有銷售指標(biāo)、專利數(shù)量等的要求，但生物醫(yī)療企業(yè)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，要經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)室原型→小試→中試→動(dòng)物試驗(yàn)→臨床實(shí)驗(yàn)等環(huán)節(jié)，由其到中試階段更要達(dá)到GMP管理體系要求，最后批準(zhǔn)上市至少需要3～5年時(shí)間。但為了盡早達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要求，會(huì)優(yōu)先考慮銷售等指標(biāo)。圍繞這些指標(biāo)進(jìn)行全面預(yù)算管理，因工作側(cè)重點(diǎn)變化，會(huì)不同程度的影響科研人員的研發(fā)進(jìn)度，從而影響戰(zhàn)略目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理執(zhí)行力不強(qiáng)

生物醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理要求各部門、全員了解預(yù)算的重要性，但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，不以預(yù)算為依據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不到位，實(shí)際怎么干還是怎么干、我行我素的責(zé)任部門非常普遍。沒(méi)有時(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算與實(shí)際結(jié)果的監(jiān)控，不按照預(yù)算管理要求執(zhí)行，最后導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際結(jié)果嚴(yán)重不符，使預(yù)算流于形式；隨著經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題與預(yù)算出現(xiàn)較大偏差，預(yù)算的制定不符合企業(yè)的發(fā)展，實(shí)際經(jīng)營(yíng)與預(yù)算之間沒(méi)有關(guān)系，預(yù)算編制好被置之高閣，嚴(yán)重浪費(fèi)資源，全面預(yù)算管理形同虛設(shè)。全面預(yù)算管理沒(méi)有起到監(jiān)督、預(yù)警作用，在執(zhí)行時(shí)遇到了很大阻礙。

（三）全面預(yù)算管理的評(píng)價(jià)、考核機(jī)制不健全

生物醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有完善的考核體系、沒(méi)有建立監(jiān)督機(jī)制，或考核評(píng)價(jià)機(jī)制不健全、對(duì)預(yù)算結(jié)果考核沒(méi)有落實(shí)到位，造成責(zé)權(quán)不清，發(fā)生問(wèn)題相互推諉，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成巨大損失。即使有制度，也是側(cè)重于預(yù)算責(zé)任中心較易顯現(xiàn)成果的部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，缺乏全員意識(shí)，對(duì)于輔助部門或普通員工沒(méi)有激勵(lì)機(jī)制，變成只有幾個(gè)責(zé)任中心預(yù)算的局面，預(yù)算違背了全員性、全局性的管理理念。不能提高全員參與的積極性，達(dá)不到全面預(yù)算管理的效果。

四、全面預(yù)算管理在生物醫(yī)療企業(yè)實(shí)施的改進(jìn)建議

（一）將企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

全面預(yù)算管理必須以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)。不能脫離戰(zhàn)略目標(biāo)編制預(yù)算。首先，企業(yè)要根據(jù)目前所處階段，以戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，提高決策者對(duì)全面預(yù)算管理的重要性的認(rèn)識(shí)，切實(shí)貫徹全員參與、全面系統(tǒng)的預(yù)算管理。建立預(yù)算管理委員會(huì)（小組），成員由各分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)、各部門負(fù)責(zé)人等組成，負(fù)責(zé)確定預(yù)算目標(biāo)、分解方案、預(yù)算編制方法和程序；結(jié)合以前年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，編制預(yù)算草案；協(xié)調(diào)各方矛盾點(diǎn)、對(duì)重大問(wèn)題的解決方案；對(duì)預(yù)算方案執(zhí)行的全程監(jiān)管；審議預(yù)算的考核、評(píng)價(jià)以及獎(jiǎng)懲方案。其次，要編制科學(xué)的預(yù)算方法，生物醫(yī)療企業(yè)一定要結(jié)合企業(yè)自身各階段特點(diǎn)選用科學(xué)的預(yù)算方法，其中包括定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等多種預(yù)算方法，不同時(shí)期、不同項(xiàng)目預(yù)算的側(cè)重點(diǎn)不同，可以利用其優(yōu)勢(shì)選取預(yù)算方法進(jìn)行編制，達(dá)到全面預(yù)算管理的效果。比如，在生物醫(yī)療企業(yè)初創(chuàng)期，研發(fā)支出占企業(yè)大部分費(fèi)用，還有近幾年國(guó)家對(duì)生物醫(yī)療行業(yè)的各項(xiàng)扶持措施，就可以編制定期預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算等，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）提高預(yù)算的執(zhí)行與控制力

生物醫(yī)療企業(yè)在預(yù)算過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的分析、控制，這是整個(gè)預(yù)算的中心環(huán)節(jié)，也是全面預(yù)算管理能否順利開(kāi)展的關(guān)鍵步驟。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程事前設(shè)定、事中控制、事后評(píng)價(jià)的全過(guò)程監(jiān)督管理。

1. 在執(zhí)行過(guò)程中各責(zé)任部門應(yīng)建立信息反饋機(jī)制，對(duì)各類信息定期與預(yù)算指標(biāo)對(duì)比，進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾錯(cuò)，如果是責(zé)任部門的責(zé)任要立刻修正，產(chǎn)生損失的應(yīng)追究責(zé)任人責(zé)任；如果是預(yù)算編制有問(wèn)題，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不相適應(yīng)，也應(yīng)及時(shí)上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)（小組），按照經(jīng)過(guò)審批、修改后的預(yù)算執(zhí)行，以保證全年預(yù)算順利實(shí)現(xiàn)。

2. 各預(yù)算責(zé)任部門應(yīng)對(duì)預(yù)算指標(biāo)及時(shí)分析總結(jié)，對(duì)差異原因進(jìn)行分析，做出改進(jìn)方案，并根據(jù)前期易出現(xiàn)的問(wèn)題加以重視，部署后期工作重點(diǎn)。各責(zé)任部門將每月預(yù)算差異分析上報(bào)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門集中總結(jié)中期預(yù)算執(zhí)行情況，上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)（小組）。

3. 預(yù)算管理委員會(huì)（小組）根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算的差異，作為檢查和考評(píng)預(yù)算執(zhí)行情況的依據(jù)。

（三）建立健全預(yù)算管理體系，完善考核激勵(lì)機(jī)制

生物醫(yī)療企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)有效全面預(yù)算管理體系，建立健全全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程操作規(guī)范，完善全面預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制、考核、評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮管理和控制的作用。從制定預(yù)算目標(biāo)、編制、執(zhí)行、分析、評(píng)價(jià)整個(gè)過(guò)程都要實(shí)際科學(xué)的管理，及時(shí)地追蹤和考察，不定期的評(píng)價(jià)考核，對(duì)結(jié)果實(shí)行公平、公開(kāi)原則，嚴(yán)格做到獎(jiǎng)懲分明。比如：全面預(yù)算管理既然是全員參與，就要有協(xié)同效應(yīng)，預(yù)算達(dá)到目標(biāo)后，預(yù)算管理委員會(huì)（小組）嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度，按勞分配、按貢獻(xiàn)程度予以獎(jiǎng)勵(lì)，并在企業(yè)網(wǎng)、全員大會(huì)等公開(kāi)場(chǎng)所，公告形式予以公布。增強(qiáng)員工榮譽(yù)感，可以積極調(diào)動(dòng)全員參與的積極性；對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，起到預(yù)警的作用；同時(shí)能對(duì)差異進(jìn)行分析改正，避免造成損失或盡可能減少損失；還可以對(duì)整個(gè)生物醫(yī)療行業(yè)進(jìn)行全面的分析和了解，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供決策依據(jù)，使企業(yè)能夠健康、可持續(xù)發(fā)展。

五、總結(jié)

綜合以上內(nèi)容，生物醫(yī)療企業(yè)的全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施方案，戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算管理編制的基本依據(jù)。全面預(yù)算管理作為公司考核目標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在制定、實(shí)施、考核過(guò)程全程監(jiān)控。全面預(yù)算管理不僅能提高公司的管理水平，更對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益、開(kāi)源節(jié)流、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力起到重要作用。使企業(yè)盡早實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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【作者單位：康元醫(yī)療科技（大連）有限公司】