淺談企業(yè)單位的企業(yè)所得稅調(diào)整注意事項(xiàng)

王健

摘要：目前我國實(shí)行的企業(yè)單位的企業(yè)所得稅納稅會(huì)計(jì)制度從1998年1月1日起開始全國范圍內(nèi)執(zhí)行，也就意味著從1998年開始，國家將對企業(yè)單位和小中型社會(huì)團(tuán)體全面的起征企業(yè)所得稅。作為兩門不同的學(xué)科，會(huì)計(jì)專業(yè)和稅法制度在于計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)會(huì)有根本的分歧，按照會(huì)計(jì)核算原則制度算出的會(huì)計(jì)所得額和按照國家稅法制度規(guī)定所計(jì)算出的企業(yè)應(yīng)納稅額，兩者之間的數(shù)額是不相同的。所以，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上要做出必要的納稅調(diào)整后所得出的最終數(shù)額才是企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)。文章對企業(yè)單位的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整注意事項(xiàng)作了相關(guān)分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)單位；企業(yè)所得稅；稅費(fèi)調(diào)整事項(xiàng)

我國企業(yè)在向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅進(jìn)行申報(bào)的過程中，都要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度和稅法核算制度中不同的地方標(biāo)注出來，按照國家稅法稅收規(guī)定來進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，那么同樣的例子，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)單位的稅額時(shí)，也會(huì)第一時(shí)間分辨會(huì)計(jì)和稅法不同算法應(yīng)該繳納的稅額，也要將財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的不同地方按照稅法規(guī)定的要求，將企業(yè)單位納稅人的會(huì)計(jì)利潤成本變化成為企業(yè)單位應(yīng)納稅所得額，以此來為企業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所得額。

目前來說，我國獨(dú)資企業(yè)所得額應(yīng)納稅額的金額標(biāo)準(zhǔn)，用稅法計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)述成為，該企業(yè)當(dāng)年的納稅年度收入金額減去準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目后的數(shù)額來表示的，簡單地說，就是某企業(yè)一年的收入減去應(yīng)該扣除的項(xiàng)目金額所剩的數(shù)額，再乘以一定的稅率，所得到的稅金。當(dāng)然，這其中的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，包含了很多個(gè)方面，要按照稅收規(guī)定的范圍，而非企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)工作人員依據(jù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定制度的范圍。

一、我國企業(yè)單位納稅調(diào)整產(chǎn)生的原因

所謂沒有規(guī)矩不成方圓，一個(gè)國家平穩(wěn)運(yùn)行的先決條件就是要有法律的約束。我國發(fā)布了很多法律條文，那么對于企業(yè)如何納稅，就有《稅法》等規(guī)定，財(cái)務(wù)制度，法律的實(shí)施，是為了規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，為了切實(shí)保護(hù)企業(yè)股東、納稅人、投資人的利潤成本，利益所得。企業(yè)單位應(yīng)繳納稅費(fèi)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是隨著國家宏觀政策的發(fā)展所要求的，用政府看的見得手和市場經(jīng)濟(jì)看不見的手共同作用，來規(guī)定國家和企業(yè)較為勢均力敵的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對于企業(yè)納稅行為做出相應(yīng)的規(guī)定，對企業(yè)納稅行為做出規(guī)范，在保護(hù)企業(yè)利益不受侵犯的同時(shí)，也對國家經(jīng)濟(jì)起了調(diào)節(jié)作用。

二、對于企業(yè)中工資和薪金支出的調(diào)整制度

1. 工資薪金支出應(yīng)用范圍

企業(yè)納稅的職工范圍是非常廣泛的，不能說一個(gè)勞動(dòng)者是臨時(shí)職工就不對其工資薪金進(jìn)行納稅，企業(yè)納稅涵蓋范圍是很廣泛的，這一點(diǎn)我們要重視起來。每年年底時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員在計(jì)算工資薪金總數(shù)額時(shí)要重點(diǎn)注意這些不被關(guān)注的工資薪金，要做到?jīng)]有遺漏，當(dāng)然，也不要多計(jì)。這是其中的一部分，工資薪金應(yīng)用范圍的廣泛，還涉及到另外一個(gè)方面，就是在依據(jù)國稅發(fā)（2001）39號(hào)文中寫到，“按照省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的住房補(bǔ)貼、住房公積金、住房提租是暫不計(jì)入工資薪金范圍的”，所以，同樣，年終報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能算錯(cuò)。

2. 工資和薪金納稅前計(jì)算扣除方式

我國稅法對于企業(yè)單位企業(yè)納稅金額的規(guī)定實(shí)行了四種制度，其中最應(yīng)該值得注意的是限額計(jì)稅工資制度。這項(xiàng)規(guī)定由國家財(cái)務(wù)部門、國家稅務(wù)局等工作單位共同決定，現(xiàn)在這個(gè)階段規(guī)定是以人均800元每個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行，如果財(cái)務(wù)部門人員在年終總結(jié)時(shí)能夠上報(bào)國家財(cái)務(wù)部門、國家稅務(wù)總局備案則金額可以上浮20%，那么，計(jì)稅工資人均扣除限額就增加到960元。當(dāng)然，在整個(gè)備案過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要上報(bào)在備案表中需要填的對照本年企業(yè)單位的工資制度，所實(shí)際支付的員工的工資薪金，計(jì)算出工資總額是多少，假如這個(gè)數(shù)據(jù)在年初工資計(jì)劃之內(nèi)，那么就可以據(jù)實(shí)列支，反之，如果有超出的部分，就要增加應(yīng)納稅額度。總結(jié)來說，工資和薪金納稅前計(jì)算扣除方式，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本年企業(yè)單位的人事勞資部門和企業(yè)財(cái)務(wù)人員共同計(jì)算，當(dāng)年企業(yè)最終的工資增項(xiàng)原因和額度上報(bào)給國家稅務(wù)部門，使該年企業(yè)納稅金額符合實(shí)際支出。

三、企業(yè)職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用的納稅調(diào)整

在稅法中同樣規(guī)定了要以計(jì)提三費(fèi)的基本基數(shù)作為企業(yè)工作人員的計(jì)稅工資，當(dāng)然，超過計(jì)稅工資的部分我們就要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在計(jì)算企業(yè)職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果不提前備案，那么提取的職工福利工會(huì)經(jīng)費(fèi)就不能在稅前扣除。

四、企業(yè)所得稅中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的改變

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)中舉辦的單位經(jīng)營活動(dòng)越來越多，隨著企業(yè)單位的活動(dòng)增加，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用也隨之增加。我國國稅稅法發(fā)文（2000）84號(hào)文，“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定中的比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)列支，全年銷售費(fèi)用收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的千分之五；超過1500萬元的，不超過該部分的千分之三”。我們應(yīng)該小心謹(jǐn)慎的是，在國稅發(fā)文中的這些金額數(shù)據(jù)，作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該根據(jù)主表第一行的銷售營業(yè)收入金額作為計(jì)算依據(jù)。

五、作為固定資產(chǎn)折舊問題的研究

作為一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)條件，固定資產(chǎn)具有非常重要的作用和價(jià)值，根據(jù)國稅發(fā)（1999）65號(hào)文中說到，企業(yè)單位中根據(jù)會(huì)計(jì)核算制度作為企業(yè)收入的一定比例提取企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊修購資金，在年末企業(yè)結(jié)余期間不得在稅前列支。由于每年企業(yè)單位都要對企業(yè)中各種各樣的固定資產(chǎn)做折舊處理，那么這其中耗費(fèi)的工作量是不容小覷的，我們應(yīng)該注意的是要根據(jù)條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，從年初企業(yè)開始繳納企業(yè)所得稅的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。為了節(jié)省企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的任務(wù)量以及工作時(shí)間，一般情況下企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊過程中，都會(huì)在企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中完成這一工作內(nèi)容，這樣就減輕了工作人員的工作壓力。

六、企業(yè)單位納稅調(diào)整的結(jié)果

如果做到以上的幾點(diǎn)調(diào)整策略的改變，那么我們就會(huì)得到正確的納稅所得額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式有兩個(gè)，第一個(gè)是應(yīng)納稅所得額等于收入總額減，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。第二個(gè)是應(yīng)納稅所得額等于利潤總額加上納稅調(diào)整增加額減去納稅調(diào)整減小額。當(dāng)然，這兩個(gè)公式并不是矛盾的，只是同一個(gè)問題的兩種解決方法。這兩個(gè)不同的表現(xiàn)形式，后者的納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減小額就是對前者的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的文字表述。第一個(gè)公式是著重計(jì)算方法，而第二個(gè)公式就是更加詳細(xì)的。讓我們理解哪些是準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，而哪些是納稅調(diào)整項(xiàng)目。第二個(gè)公式更加突出是采用實(shí)踐實(shí)際的方法。因?yàn)槠髽I(yè)單位所得稅的計(jì)算是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)之上，根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅的調(diào)整，也就是上述文章所闡述的各種企業(yè)單位的企業(yè)所得稅納稅金額的調(diào)整方法。

企業(yè)單位所得稅納稅調(diào)整所追求的結(jié)果就是企業(yè)能夠正確納稅，不偷稅不漏稅不多繳稅。而企業(yè)應(yīng)納稅所得額在金額上有三種不同的表現(xiàn)形式，第一種就是大于0為正數(shù)時(shí)，那么此時(shí)就表示企業(yè)的收入為正，根據(jù)稅法的稅率計(jì)算，那么企業(yè)所得稅應(yīng)該征收的數(shù)額為正，第二就是企業(yè)應(yīng)納稅額為0，此時(shí)表示該企業(yè)不納稅。第三種就是為負(fù)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅額為負(fù)時(shí)，就表示了該年度企業(yè)為虧損狀態(tài)，此時(shí)此刻就應(yīng)該用下一年度的企業(yè)應(yīng)該納稅所得額來進(jìn)行中和。同樣的，這時(shí)候的彌補(bǔ)中和方法也存在著兩種差異，就是稅法規(guī)定下的彌補(bǔ)方法和會(huì)計(jì)核算規(guī)定制度下的彌補(bǔ)方法。企業(yè)工作財(cái)務(wù)人員此時(shí)就要認(rèn)真負(fù)責(zé)，一般情況下，企業(yè)的稅收制度下的“彌補(bǔ)虧損”的速度就要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度下的“彌補(bǔ)虧損”來的快一些，我們也要做好準(zhǔn)備。

七、總結(jié)

以上論述就是對企業(yè)單位所得稅調(diào)整的前因、注意事項(xiàng)、以及最后結(jié)果做了淺議，國家為了經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展出臺(tái)了很多政策，為人民謀福利，為國家促發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)單位通過企業(yè)所得稅納稅調(diào)整來平均國家和企業(yè)之間的利益關(guān)系，兩者共同發(fā)展，穩(wěn)步前行。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫華.企業(yè)所得稅法修正 將提升上市公司業(yè)績[N].證券日報(bào)，2017-02-22.

[2]蔡文奇.對新企業(yè)所得稅法下相關(guān)會(huì)計(jì)問題的研究[J].企業(yè)改革與管理，2016（01）.

[3]張花思，葉旭雯.對新企業(yè)所得稅法對企業(yè)影響的分析[J].數(shù)字化用戶，2013（07）.

[4]徐青.企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)調(diào)[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2013（11）.

[5]張茜，張迪，徐衛(wèi)興.我省地稅減免企業(yè)所得稅50億元[N].湖北日報(bào)，2016-12-07.

[6]李增福，顧研，連玉君.稅率變動(dòng)、破產(chǎn)成本與資本結(jié)構(gòu)非對稱調(diào)整[J].金融研究，2012（05）.

（作者單位：哈爾濱市市政工程質(zhì)量檢測咨詢中心）