淺析財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露及改進(jìn)對(duì)策

錢秀青

摘要：隨著整個(gè)資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)，越來越多的企業(yè)擠破門檻，力爭(zhēng)掛牌新三板、主板等各類上市板塊。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的披露成為各大投行及相關(guān)利益者關(guān)注的焦點(diǎn)，其審核標(biāo)準(zhǔn)也越來越嚴(yán)謹(jǐn)和苛刻。文章著重闡述財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的現(xiàn)狀及其存在的問題，并提出一些整改的策略，以利于為報(bào)表使用者提供更加透明化、高質(zhì)量的數(shù)據(jù)解析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)信息；決策依據(jù)

隨著會(huì)計(jì)體制的改革，會(huì)計(jì)行業(yè)的大數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)代已闊步走來。如何在新的環(huán)境下更好的完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算和內(nèi)、外審工作，是擺在企業(yè)面前的一大課題。而檢驗(yàn)核算體系是否完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注可堪稱為企業(yè)的權(quán)威性發(fā)言。本文打算從財(cái)務(wù)報(bào)表附注的特性、現(xiàn)狀及存在問題等方面展開淺析，通過對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表附注的因素分析，提出相應(yīng)的整改措施，以利于企業(yè)今后在實(shí)際工作中發(fā)揮更好的利導(dǎo)作用，更好的完善內(nèi)部財(cái)務(wù)體系。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)具體化和文字化的體現(xiàn)，作為財(cái)務(wù)報(bào)表的延伸和拓展，它與財(cái)務(wù)報(bào)表相輔相成，渾然一體。其披露具有以下特點(diǎn)。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露具有階段性

財(cái)務(wù)報(bào)表附注一般在年中和年末分別進(jìn)行披露，著重披露企業(yè)的半年和全年經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等重要核算項(xiàng)目，以方便報(bào)告使用者及時(shí)掌握企業(yè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)、時(shí)期指標(biāo)的動(dòng)態(tài)和動(dòng)向，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、投資者的投資決策提供數(shù)據(jù)分析和理論依據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露是財(cái)務(wù)報(bào)表的具體化

財(cái)務(wù)報(bào)表是以數(shù)據(jù)之間存在勾稽關(guān)系的形式列報(bào)的，而報(bào)表附注是對(duì)其編制的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行明確解析，對(duì)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行文字性分析，更重要的是通過與前期數(shù)據(jù)的對(duì)比，分析各個(gè)核算科目之間的數(shù)據(jù)走勢(shì)與變化，繼而將企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、營(yíng)利情況、現(xiàn)金流情況和成長(zhǎng)性情況都有一個(gè)明朗清晰的呈現(xiàn)，有助于報(bào)告使用者高效使用財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露具有重要性

會(huì)計(jì)要素的八大特點(diǎn)之一就是重要性。如實(shí)及時(shí)反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是每個(gè)企業(yè)必須遵循的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算最后的歸籠，所以，不管從企業(yè)本身核算的要求來看，還是從外部需求來看，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露對(duì)企業(yè)來說，都是至關(guān)重要和必要的。它客觀真實(shí)的披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)、重大資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)、或有負(fù)債或重大事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等等，是一個(gè)濃縮版本的便攜式賬套。隨著財(cái)務(wù)核算體系的進(jìn)一步強(qiáng)化與完善，國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的要求也日趨提高。除了掛牌企業(yè)，其他各中小企業(yè)也將逐步走上規(guī)范化的軌道。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的現(xiàn)狀及其存在的問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的現(xiàn)狀

1. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的應(yīng)用范圍比較狹窄

由于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制時(shí)間比較長(zhǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也比較高，且其主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、對(duì)比，所以，在實(shí)際工作中，如果沒有特殊需求，一般的小型企業(yè)基本不需要編制和使用。由此可見，其應(yīng)用范圍相對(duì)比較狹窄，主要適用于大中型企業(yè)及需要對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告的各類掛牌企業(yè)。

2. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的應(yīng)用效果不顯著

由于目前財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)用的范圍相對(duì)比較狹窄，僅僅適用于大中型企業(yè)，且從使用者的效果來分析，其應(yīng)用效果不顯著可以從以下幾個(gè)方面來歸納。

（1）停留在表面淺顯的應(yīng)用上。掛牌公司一般只是在半年報(bào)、年報(bào)信息披露時(shí)，遵循證監(jiān)會(huì)的要求，并在主辦券商審查后，在網(wǎng)上公示，以備各報(bào)表使用需求者之用，其他時(shí)候很少用到報(bào)表附注。在實(shí)際工作中，其使用頻率少之又少。

（2）借鑒參考效果甚微。除了較大投資者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注的子項(xiàng)分析，其他企業(yè)內(nèi)部控制人、經(jīng)營(yíng)決策者、政府等使用者在平時(shí)的工作中，借鑒引用附注內(nèi)容作為決策依據(jù)和評(píng)價(jià)依據(jù)的概率較少，一般他們都是憑借工作經(jīng)驗(yàn)和對(duì)企業(yè)的認(rèn)知度來評(píng)斷企業(yè)，報(bào)表附注。

3. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的時(shí)間相對(duì)比較滯后

核算體系完善的公司，一個(gè)會(huì)計(jì)年度的賬務(wù)往往會(huì)在次年的1月中下旬才能結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)賬，而一般的企業(yè)總要在次年2月初完成賬務(wù)的內(nèi)審并關(guān)賬，再加上掛牌公司的報(bào)告必須要由具備審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，所以在審計(jì)事務(wù)所介入企業(yè)進(jìn)行審計(jì)并完善審計(jì)報(bào)告，最快的也要一個(gè)月左右，這樣披露的時(shí)間大概都在次年的4月份左右或更晚，年度數(shù)據(jù)的傳遞和反饋往往比較滯后。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露存在的問題

1. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的信息不詳盡不充分

企業(yè)常把一些隱晦的會(huì)計(jì)信息深藏不露，未能做到真正的透明化。對(duì)一些敏感的、模棱兩可的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行自動(dòng)過濾，遮其瑕疵。比如，不少企業(yè)的存貨可謂暗機(jī)重重，對(duì)一些已失去市場(chǎng)需求毫無(wú)價(jià)值可言的產(chǎn)品，未遵循謹(jǐn)慎性的原則，考慮其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而是以次充好，虛增了企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告有失真實(shí)。其實(shí)，這并不有利于企業(yè)的自身發(fā)展，將問題隱藏，得不到有效解決，對(duì)企業(yè)來說有百害而無(wú)一利。企業(yè)自身也要學(xué)會(huì)復(fù)盤經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策，不斷挖掘自身的缺點(diǎn)并加以調(diào)整改正，才能更進(jìn)一步的發(fā)展和壯大。

2. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的信息可比性程度不高

附注中，企業(yè)一般能結(jié)合自身的發(fā)展歷史，將往期信息與當(dāng)期信息進(jìn)行比對(duì)，即縱向比對(duì)的實(shí)際操作程度比較好。但在橫向比對(duì)上，往往有所欠缺。這是由于不同行業(yè)或同一行業(yè)之間，各企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策的不同而導(dǎo)致其對(duì)比失去統(tǒng)一的評(píng)斷標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際工作中，沒有較為接近的參照對(duì)象，橫向?qū)Ρ确治鼍痛嬖谝欢ǖ碾y度。這樣，就會(huì)導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確判斷每個(gè)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的可信度。

3. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注缺乏對(duì)未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)

大部分報(bào)表附注披露的都是過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是對(duì)企業(yè)在過去的一年內(nèi)發(fā)展的一個(gè)概括和總結(jié)，而對(duì)企業(yè)未來一年或更長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)將要達(dá)到的企業(yè)愿景和利潤(rùn)目標(biāo)缺乏預(yù)測(cè)和擬定，缺乏承上啟下的鏈接作用。

4. 財(cái)務(wù)報(bào)告由中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì)并出具

目前，由于企業(yè)自身發(fā)展的局限和財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的受限，一般除了大型的掛牌公司具備比較完善的財(cái)務(wù)核算體系，能自己編制財(cái)務(wù)報(bào)表及附注，其他的掛牌公司都是外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制。由于一個(gè)會(huì)計(jì)核算期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較多，核算的過程也比較繁瑣，外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在短期內(nèi)并不能將企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)核算期間的核算內(nèi)容和核算過程全部看透理清，往往容易出現(xiàn)審計(jì)漏洞，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的不詳實(shí)或偏差。

三、影響財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的因素分析

（一）受整個(gè)資本運(yùn)作市場(chǎng)大氣候的影響，披露流于形式

隨著近幾年各大板塊上市速度迅猛，如雨后春筍般拔節(jié)發(fā)展，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表的披露成為一個(gè)必要的流程。但由于企業(yè)需求量的迅猛增加，加上現(xiàn)有審批機(jī)制存在一些不規(guī)范和完善的地方，各掛牌企業(yè)的報(bào)表附注也就僅僅局限于在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)、按照一成不變的格式、在規(guī)定的系統(tǒng)里公示，附注披露的內(nèi)容及事項(xiàng)流于形式，未能有質(zhì)的發(fā)展變化。

（二）企業(yè)內(nèi)部管制不規(guī)范

由于新三板企業(yè)入市門檻比較低，不少發(fā)展中企業(yè)借助這陣強(qiáng)有力的東風(fēng)，極力爭(zhēng)取，努力壯大自己，最終達(dá)到審核要求，跨門入市。但因企業(yè)自身發(fā)展條件的限制，激勵(lì)和約束機(jī)制尚不成熟，實(shí)際控制人等問題一直困擾著企業(yè)，導(dǎo)致公司其他股東難以有效監(jiān)控產(chǎn)權(quán)。如實(shí)際內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，反映在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，就是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的控制，而其他股東基本沒有這個(gè)權(quán)限，由此導(dǎo)致企業(yè)是為實(shí)際控制人謀求利益最大化，而不是對(duì)企業(yè)利潤(rùn)最大化這一基本目標(biāo)的追求。所以，往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛假、會(huì)計(jì)信息披露不全面等等情況的發(fā)生。

（三）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)束縛的影響

由于財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不高，也一定程度上影響了報(bào)表附注披露的質(zhì)量。不談自己編制報(bào)表附注，就連會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告擱那兒，也不知道其云所以然；那些比對(duì)分析的數(shù)據(jù)從哪里來，在附注里呈現(xiàn)其意何在，一律不知。另外，對(duì)一些更新較快的財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則掌握不透，直接影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的質(zhì)量及應(yīng)用。所以，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高勢(shì)在必行。

四、改善財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的對(duì)策

（一）制定嚴(yán)格的內(nèi)部管控制度，從源頭狠抓數(shù)據(jù)支撐體系的完善

首先，企業(yè)的掌舵人要思想端正，要從真正為企業(yè)謀發(fā)展的角度去運(yùn)籌帷幄，實(shí)行一支筆審批制度，杜絕一切不合法、不合規(guī)的現(xiàn)象，從嚴(yán)管理，規(guī)范管理。其次，各執(zhí)行部門要加強(qiáng)執(zhí)行力的培訓(xùn)與考核，言必行，行必果，確保執(zhí)行率的過關(guān)，才能有助于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作良性發(fā)展，確保核算數(shù)據(jù)的優(yōu)質(zhì)化。有了較為夯實(shí)的前端保障，最終的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐也將是嚴(yán)密和準(zhǔn)確的，一切皆有章可循，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)有效，確保最終財(cái)務(wù)報(bào)表的使用效果。

（二）加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督

有部分投資人雖然不參加企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)管理，但可以行使自己的監(jiān)督和查閱權(quán)利，定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)核算機(jī)制進(jìn)行監(jiān)查，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者或?qū)嶋H控制人杜絕商業(yè)賄賂，保證企業(yè)健康良性發(fā)展，確保反饋到財(cái)務(wù)核算模塊的一切數(shù)據(jù)均純凈化、真實(shí)化。另外，地方政府部門也要加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度，確保企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)運(yùn)作、核算真實(shí)有效，最終確保財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露內(nèi)容的真實(shí)有效。

（三）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

為了適應(yīng)工作發(fā)展的需要，確保自己在企業(yè)的發(fā)展中不被淘汰，發(fā)揮企業(yè)“參謀”的作用，財(cái)務(wù)人員要不斷更新自己的服務(wù)理念、管理理念和新的知識(shí)架構(gòu)，提升自己的業(yè)務(wù)水平，不但能看懂事務(wù)所出具的報(bào)告，還要自己學(xué)會(huì)編制，并把在編制過程中總結(jié)出來的理論反饋到實(shí)際業(yè)務(wù)中，指導(dǎo)平時(shí)的日常工作，確保核算的數(shù)據(jù)更具科學(xué)性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。在平時(shí)的工作中，要對(duì)核算的每個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行定期檢查和分析，并針對(duì)異常現(xiàn)象進(jìn)行排查分析和解決，將發(fā)現(xiàn)的問題逐一反饋前端各個(gè)環(huán)節(jié)，行使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)和管控職能。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的質(zhì)量要求越來越高，需求也越來越多。所以，不管是掛牌公司，還是一般中小企業(yè)，都必須將財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露作為一個(gè)新的課題，不斷學(xué)習(xí)和探討，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)化、透明化的披露。

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[2]劉俞.會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的弊端與修正[J].中國(guó)管理信息化，2016（04）.

（作者單位：江蘇省如皋市東陳鎮(zhèn)凱暉科技股份有限公司）