促進我國風電產業發展稅收優惠政策研究
——以TS股份有限公司為例

●陳蘇陽

中國共產黨第十九次全國代表大會指出，“堅持人與自然和諧共生”“必須堅持節約優先、保護優先、自然恢復為主的方針”，以“四大舉措”推動建設美麗中國。2016年11月國家能源局印發《風電發展“十三五”規劃》，規劃一方面肯定了風電產業在國內發展的良好形勢，風電是目前應用規模最大的新能源發電方式。但同時規劃指出，我國風電產業隨著應用規模的擴大暴露出發展過程中的問題。經濟性是制約風電發展的重要因素，風電產業政策依賴性較強，行業發展受政策變動影響較大。我國雖然針對新能源產業已出臺多項稅收激勵政策，但這種支持并未形成制度體系，為了實現《風電發展“十三五”規劃》提出的目標要求，我們必須深入思考風電產業稅收優惠政策存在的不足，積極尋求解決措施，推動風電這一典型可再生能源產業發展。

一、稅收優惠政策促進風電產業發展的理論依據

基于風電產業具有正外部性、風電產業科技創新成果具有公共產品屬性、稅收激勵政策的顯著表現在于降低風電企業稅收負擔等方面，本文認為外部性理論、公共產品理論、供給學派減稅理論是稅收優惠政策激勵風電產業發展的理論依據。

（一）外部性理論

外部性是指私人成本與社會成本的非一致性，當私人成本大于社會成本時，產生正的外部性；當私人成本小于社會成本時，產生負的外部性。無論是正外部性還是負外部性，都會導致市場機制不能充分發揮資源配置的作用，影響資源的有效配置，這就使得外部性校正成為必然。

風電產業具有正外部性主要體現為風電產業的環境效益、技術效益。一方面，風電具有綠色、清潔、環保的特點，生產使用過程中不會產生廢水、廢氣、灰塵污染，風力發電還可以通過減少對氣候變化的影響，保護地球生物多樣性。但在現實中，環境的收益和成本不能明確地分配到個人，使用風電給消費者帶來的效用與煤電相同，煤電帶來的環境成本由全社會承擔，未包含在其產品價格中，風電產生環境收益的同時，卻由個別企業承擔全部成本，導致新能源在與傳統能源的競爭中居于劣勢，影響資源的最優配置。另一方面，風電產業作為技術密集型產業（尤其是上游研發環節），需要進行足夠的研發創新活動以支持該產業的發展，其研發創新活動具備外部性：第一，根據國內外相關研究，競爭對手很容易以較低的成本模仿技術創新成果，過半數的專利技術在一年內被模仿；第二，研發創新行為具有較強的社會示范性，激勵研發人員工作熱情，促進企業間高層次技術競爭，推動經濟的良性發展。但是風電技術使用的部分收益并不由開發者享有，加之研發活動自身的高風險，進一步打擊了風電企業進行自主研發的積極性，企業進行技術研發并不能得到與其成本相稱的貨幣報酬，弱化企業研發投入的動機，導致技術創新供給不足，這就需要政府給予一定的稅收優惠，分攤風電企業研發活動高風險，補償風電產業研發活動外部性。

外部性的存在會導致市場失靈，為了矯正外部性，需要通過市場外的方式，將社會成本轉為私人成本，或將社會收益轉為私人收益，使得私人邊際收益曲線增至社會邊際收益曲線，使社會福利水平達到最大。稅收優惠作為政府干預的工具，降低企業供給成本，企業正外部性帶來的溢價被政府以稅收優惠的形式予以補貼，研發活動供給增加，社會福利上升，實現帕累托次優，能有效地將外部性內部化，這為稅收優惠政策推動風電產業發展提供了理論依據。

（二）公共產品理論

產品分為私人產品和公共產品，私人產品用以滿足私人需求，公共產品用以滿足公共需求。私人產品市場存在有效的定價機制，能夠產生效率價格進而實現有效率的資源配置。公共產品具備非排他性（是指個人對一種公共產品的消費無法排斥他人對該公共品的消費）和非競爭性（是指個人對某種公共產品的消費水平不會因增加一個該公共產品的消費者而減少），在公共產品市場中不存在能夠有效反映價值規律和消費者偏好的價格調節機制或成本補償機制，進而導致公共產品在市場機制下定價困難、供給困難，市場無法保證足額提供公共產品，難以實現公共利益最大化。

風電產業科技創新成果具有公共產品屬性。風電產業上游研發環節具備高度的知識密集特點，研發成果一旦公開，就由開發者的私人產品轉為具備非排他性和非競爭性的公共產品。某廠商對該科研成果的消費無法排斥其他廠商對該科研成果的消費，即該科研成果具備非排他性；某廠商對該科研成果的消費水平不會因增加一個該科研成果的消費者而減少即該科研成果具備非競爭性。經濟人屬性決定了企業最終目的是追求自身利益最大化，由于科研成果具備較強的非排他性、非競爭性，企業自主研發創新的積極性大大降低，這使得政府干預成為必然。政府采取財稅激勵政策進行介入，一定程度上補償企業外溢利益，提高企業研發創新的積極性，使得科技創新成果產出量高于社會最優水平。

（三）供給學派減稅理論

弗里德曼持久收入假說認為，有效的供給是產生穩定收入的必要條件，邊際稅率在較大程度上影響人們的行為選擇。當稅率處于較低水平，閑暇的代價相對較高，刺激市場主體進行投資和勞動，間接帶來總體稅收收入的增長；當稅率處于較高水平，抑制投資積極性，刺激偷漏稅動機，導致稅收總收入流失。當風電產業稅收負擔處于較低水平，能夠引導社會資金注入風電產業，保障風電產業資金供給，同時研發環節的低稅負，可以分散企業研發風險，提高研發人員稅后所得，從而提高企業員工工作積極性，激勵企業進行研發創新活動。

拉弗曲線描述政府稅收收入與稅率之間的關系，當稅率處于較低水平時，稅收收入水平與稅率高低呈現正相關，當稅率處于較高水平時，稅收收入水平與稅率高低呈現負相關。給予風電產業一定的稅收優惠政策，有助于激勵研發，促進生產和消費，增加稅收收入，同時帶來工作崗位增加、就業壓力減少等一系列社會效應，長遠來看，減稅能夠促進產業發展，使得政府稅收收入增加。

二、促進風電產業發展的稅收政策評析——以TS股份有限公司為例

TS股份有限公司（以下簡稱TS公司）是中國最早從事專業風機塔架制造的公司之一，于1995年進軍風電產業并在當年生產2臺550kw風機配套塔架，進入2000年，TS公司發展平穩，于2006年年產兆瓦級風機配套塔架600臺，自此大步邁入高速發展階段，在2008年公司產能突破1200臺，生產塔架可用于3MW風機，2010年成功登陸中國深圳證券交易所創業板。TS公司在江蘇、內蒙古、新疆等風能富集地區均設有生產型分支機構，并在加拿大擁有制造基地。TS公司與中外知名企業建立了友好的合作關系，在行業內具有良好的信譽和知名度，并參與多項國家標準的制定，獲得多項體系認證，是名副其實的行業引領者。TS公司注冊資本32000余萬元，主營業務范圍廣闊，包括風力發電設備和化工設備的制造、銷售與安裝，同時從事貨物、技術的進出口業務。

（一）TS公司適用的稅收優惠政策梳理及適用情況分析

TS公司享受的稅收優惠政策主要集中于企業所得稅、增值稅、關稅等方面。

TS公司享受的企業所得稅稅收優惠政策主要有：企業所得稅三年免征三年減半征收；專用設備應納稅額抵免；高新技術企業低稅率；研究開發費用加計扣除；固定資產加速折舊。

其適用情況在于，1995年公司核心管理技術團隊為NORDTANK生產用于鶴頂山風場的2臺550KW風機配套塔架，取得第一筆生產經營收入，因此追溯到數據可獲得年度2007年，“三免三減半”稅收優惠政策已享受完畢；風電行業特點之一便是固定資產投入占比大，專用設備投資額允許抵免對于TS公司而言是利好政策；TS公司1995年風機配套塔架生產，于2012年5月21日收到《高新技術企業證書》，發證時間為2011年12月6日，三年內試用15%的企業所得稅優惠稅率。TS公司于2015年再次通過高新技術企業資格認證，繼續享受企業所得稅低稅率；研發行為具備極高的風險性，允許研發費用加計扣除有助于降低行為風險、分攤研發成本，有助于推動TS公司研發創新活動的開展；TS公司固定資產在非流動資產中所占比例極高且TS公司產品具備較強的創新性，允許縮短折舊年限或采取加速折舊的方法加大費用扣除，降低企業所得稅稅基，有利于降低其企業所得稅負擔率。

TS公司享受的增值稅稅收優惠政策主要是：從2007年7月1日起，陸續取消了553項“高能耗、高污染和資源性”產品的出口退稅，同時對包括風電產業在內的新能源產品加大了出口退稅的力度。新能源產品出口退稅力度加大，TS公司風電產品更加具有市場競爭力，外銷占比持續居于高位。

TS公司享受的關稅稅收優惠政策主要是：對2008年以后國內企業為開發、制造功率不小于1.2兆瓦的風力發電機組而進口的關鍵零部件、原材料而發生的進口關稅和進口環節增值稅，實行先征后退政策；風能電站建設屬于鼓勵類項目（其中2007年指導目錄要求為“1.5兆瓦及以上風力發電設備”），整機免征關稅和進口環節增值稅。國外風電產業起步較早，核心技術方面具備領先優勢，對進口環節實施關稅、增值稅的減免政策，有助于TS公司通過購進關鍵零部件學習國際先進技術從而進行“引進——消化吸收——再創新”。

（二）TS公司適用的稅收優惠政策實施效果分析

在對TS公司進行適用的稅收優惠政策梳理及適用情況分析的基礎上，基于公司盈利狀況，進行直接、間接稅收政策實施效果分析；與煤電企業進行稅負比較，探究稅收政策正向激勵、逆向懲罰效應；把握公司固定資產高投入特點，分析普惠性、專門性稅收政策適用情況。

1、進行直接、間接稅收政策實施效果分析。從圖1可以看出，2007-2016年度，TS公司利潤總額總體呈現遞增趨勢。2011年由于產業政策收緊、風機事故頻發導致出現了嚴重的“棄風限電”現象，利潤總額陡降至2008年利潤水平，利潤水平居于低位的現象至2014年基本恢復。

圖1 TS公司2007-2016年度利潤總額柱形圖（單位：萬元）

由于數據獲取的局限性，并未找到2007年之前TS公司的利潤數據，但是通過圖1可以粗略推算出TS公司創辦初期處于低盈利甚至是虧損的狀態。創辦初期TS公司具備如下三個特點，一是資金壓力緊張，二是固定資產在非流動資產中所占比例較高，三是企業具有較強的創新性，有一定的研發費用支出。固定資產的購置、研發費用的開支使得自創辦初期直至高盈利水平的整個期間，TS公司都有一定的資金壓力，在這種情況下，“三年免征三年減半征收”“研發費用加計扣除”“固定資產加速折舊”等政策的享受無異于雪中送炭。

TS公司1995年從事風機配套塔架建造，可以推斷TS公司在1995-2007年利潤總額很低甚至處于虧損狀態，那么自1995年取得第一筆生產經營收入年度起享受的“三年免征三年減半征收”，TS公司實際享受的減免微乎其微，在盈利狀況穩定增長期間，應納稅款金額較高，此時TS公司享受的“三年免征三年減半征收”優惠政策已經結束，直接稅收優惠效應未充分實現。

由于資金、技術等各方面條件的限制，在籌備、試制階段，TS公司支出的研發費用處于較低水平，自然研發費用加計扣除這一政策優惠力度大打折扣；同時由于固定資產價值不高，通過固定資產加速折舊計算出來的絕對優惠金額也是很低的。在直接稅收優惠效應未充分實現的情況下，我們發現間接稅收優惠政策的激勵效應也不盡如人意。我國現行稅收優惠政策重點在于減免稅、低稅率等方面，以直接優惠為主，側重于事后利益的讓渡，并未廣泛采用延期納稅等間接稅收優惠方式，而通過上述分析我們發現，以TS公司為代表的創業初期尚未盈利或盈利水平較低的企業一方面無法享受直接稅收優惠帶來的政策利益，與此同時由于間接稅收優惠政策形式較少、力度較小，間接稅收優惠政策實施效果也不盡如人意，這也就意味著稅收優惠政策對于新辦企業尤其是中小型企業的激勵效應大打折扣。

2、探究稅收政策正向激勵、逆向懲罰效應。本文選取了典型煤電企業JY煤電公司與TS風電公司進行對比分析。2007-2016年度，TS風電公司企業所得稅負擔率基本高于15%，JY煤電公司企業所得稅負擔率基本低于15%，TS風電公司企業所得稅負擔水平總體高于JY煤電公司。特殊情況出現在2011-2013年度，TS風電公司享受高新技術企業15%低稅率，TS風電公司企業所得稅負擔率低于JY煤電公司，由于高新技術企業的資格未能夠連續獲得，在隨后年度，TS風電公司企業所得稅負擔率再度高于JY煤電公司。

圖2 TS風能、JY煤電企業所得稅負擔率折線圖

在2011-2013年度，由于TS風電公司享受高新技術企業15%低稅率的稅收優惠，使得TS風電公司企業所得稅負擔率在有數據記錄以來首度低于JY煤電公司，這在一定程度上說明了給予高新技術企業稅率式優惠有助于減輕企業負擔，推動產業發展。

但是值得我們深思的是，2007-2009以及2014-2016年度，TS風電公司企業所得稅負擔水平波動較大但均高于15%，JY煤電公司企業所得稅負擔水平波動較大但均低于15%，我們有理由認為在對包括風電產業在內的新能源產業給予低稅率等正向稅收優惠加以激勵的同時，在針對高能耗傳統能源進行反向抑制方面存在不足。我國現行風電產業稅收政策逆向懲罰效果未達預期。風電產業稅收優惠效應的充分實現，一方面需要采取正向稅收優惠政策促進風電產業發展，另一方面需要采取逆向懲罰措施抑制高能耗傳統能源生產、消費，引導居民進行能源消費選擇，進一步優化能源消費結構。

3、分析普惠性、專門性稅收政策適用情況。從圖3中可以看出，TS公司固定資產、無形資產在非流動資產中所占比例極大，2008-2016年每年的12月31日，固定資產、無形資產合計數所占比例均超過80%，2016年固定資產在非流動資產中占比高達62.98%，無形資產所占比例達到24.74%，固定資產、無形資產合計數在非流動資產中占比高達87.72%。

圖3 TS公司固定資產、無形資產在非流動資產中占比折線圖

現行增值稅政策規定，購進固定資產允許一次性抵扣增值稅進項稅額。風電企業開辦初期購進固定資產進項抵扣稅額巨大，占用現金流，主營業務收入較低，銷項稅額較低，抵扣效應未充分實現；后期隨著主營業務收入增加，增值稅銷項稅額隨之增加，新增固定資產較少，可抵扣增值稅進項稅額較低，增值稅稅收負擔率上升。從表1、表2可以看出，TS公司在2013年度固定資產增加約1倍，2013年度營業收入也大幅增加，意味著銷項稅額增加同時也有較高的進項稅額允許抵扣。但是在2013-2016年末固定資產增幅較小，與此同時，持續增長的營業收入帶來更多的增值稅銷項稅額，企業發展成熟期增值稅稅收負擔率上升。TS公司在成熟期新增固定資產少，可抵扣進項稅額少，增值稅稅收負擔水平不降反增，加之“高新技術企業”認定標準較高，TS公司企業所得稅負擔率居于高位且波動較大，進而導致TS公司綜合稅收負擔率處于較高水平。

表1 TS公司2010-2016年末固定資產總額 單位：萬元

表2 TS公司2010-2016年度營業收入 單位：萬元

固定資產、無形資產占比高構成了風電產業區別于其他戰略性產業的特點之一，以TS公司為例的風電產業前期銷項稅額低進項稅額高、后期銷項稅額高進項稅額低的特點要求政府在完善風電產業稅收政策體系的同時應當更多關注政策的針對性、專門性，以確保減稅效應充分實現。

三、促進我國風電產業發展稅收優惠政策存在的問題

在對TS公司適用的稅收優惠政策進行梳理、適用情況分析、實施效果分析基礎上，本文認為我國促進風電產業發展的稅收優惠政策存在間接稅收優惠方式缺失、反向限制措施不足、專門性稅收優惠較少等問題。

（一）政策缺乏總體規劃，穩定性、長期性不足

風電產業稅收優惠體系不完善，稅收政策缺乏總體規劃，在穩定性、長期性方面有所欠缺，弱化了政府對風電產業的扶持作用。

稅收立法層次較低。目前只有《企業所得稅法》《個人所得稅法》《車船稅法》《稅收征收管理法》《環境保護稅法》屬于稅收法律，風電產業領域的稅收政策多以“條例”“通知”的形式頒布，稅收立法層次低。

稅收政策缺乏穩定性、長期性。稅收立法層次低進一步衍生出政策穩定性、長期性缺失等問題。“通知”的頻繁頒布，有時甚至會出現違背上位法的情形，政策體系穩定性不足，不利于風電企業對于政策的準確把握，政策落地難度加大。稅收政策長期性的缺失，致使政策到期無法順利銜接，不能給予企業穩定的稅收優惠預期，稅收優惠原本具有的分散風險、提高收益的作用未充分實現。

政策集中于生產環節，缺乏系統性。稅收政策系統性的缺失一方面表現在政策“重產制環節輕消費環節”，消費市場稅收優惠政策力度小，消費市場并未得到進一步的拓展，供需不匹配導致企業利潤率難以提高，并且在一定程度上導致目前風電產業產能過剩、棄風現象嚴重。稅收政策系統性的缺失還表現在生產環節稅收政策“重所得稅輕流轉稅”，不可否認所得稅在減輕企業稅收負擔、促進固定資產更新換代、扶持小微企業發展等方面占有舉足輕重的地位，但同時，流轉稅在吸引企業進駐風電產業、引導消費者進行風電產品消費等方面也具有獨特優勢。

（二）稅收激勵政策方式單一，間接優惠方式缺失

出于數據完整性考慮，文章選取了2012-2015年每年10月份的企業單位數與虧損企業數進行分析。如圖4所示，2012-2015年度期間每年10月份數據顯示，企業單位數逐年增長，形勢喜人，但是我們更要看到在這4年間，2013年10月有70家企業呈現虧損狀態，2015年10月虧損企業數高達133家。

圖4 風電產業2012-2015年度企業虧損數目柱形圖（單位：個）

從相對比例進行分析。從圖5可以看出，虧損企業數占單位總數比例呈現出陡升陡降的狀態，最高年份2012年這一比例甚至高達23.45%，2015年10月，虧損企業數占單位總數比例也居于16.63%的高位，4年數據顯示，虧損企業數占單位總數比例均是在位于13%以上的高位水平上下波動。

從金額角度進行分析。虧損金額占利潤總額比例同樣是在高位水平上下波動，虧損金額占利潤總額比例基本位于7%以上，在2014年度更是高達12.84%（見圖6）。

圖5 風電產業2012-2015年度企業虧損數占單位總數比例折線圖

圖6 風電產業2012-2015年度虧損額占利潤總額比例折線圖

當前稅收優惠政策“重直接優惠輕間接優惠”，主要是在產品的銷售階段給予企業部分稅額的減免，強調風電產業事后利益的讓渡，政策較少涉及稅收抵免、延期納稅等間接稅收優惠，對事前研發投入的激勵不足，難以發揮間接稅收優惠政策扶持小微企業發展、調動企業投入積極性、保障研發資金充裕等優點，也不利于形成“政策引導市場，市場引導企業”的有效優惠機制。通過對上述數據資料的分析，我們不難發現，虧損企業數目日漸增多，虧損企業數占單位總數以及虧損額占利潤總額比例始終處于較高水平，諸如“增值稅即征即退”“企業所得稅三年免征三年減半征收”等在內的直接稅收優惠政策激勵效應大打折扣。目前的政策體系特征對風電產業扶持作用較弱，創業初期尚未盈利企業往往難以享受直接稅收優惠帶來的利益。政府政策手段多樣化組合是政府調控能力的高級表現形式，政策工具有效分工和協調配合才能充分實現風電產業政策實施效果，只有促使各種政策工具協調配合，才能保證風電產業政策扶持到位。

（三）缺乏反向限制措施，逆向懲罰效果不足

由于“對銷售利用風力生產的電力實行增值稅即征即退50%”“高新技術企業享受15%的低稅率”等正向稅收優惠政策的存在，風力發電產業綜合稅收負擔率穩定在較低水平存在小幅波動，但是值得注意的是，火力發電產業在電力生產全行業（包括水力發電、風力發電、太陽能發電、核力發電、火力發電）中稅收負擔處于較低水平，火力發電產業綜合稅收負擔率低于電力生產行業平均水平（見圖7）。

圖7 火力發電、風力發電產業綜合稅收負擔率折線圖

2016年風電上網電量為2410億千瓦時，占總發電量的比重達4.08%，為了進一步擴大風電市場份額，不僅應對風電產業實施稅收激勵措施，同時也要設置限制傳統能源發展的反向限制措施并提高懲罰力度，兩者相輔相成，更好地促進風電產業的發展。現行消費稅對成品油采用從量定額的辦法計征，稅收負擔水平較輕且不能隨價格變動而變動，引導綠色消費作用不明顯。2018年1月1日起施行的環保稅設計尚偏保守，環保稅總體遵循“稅負平移”原則，稅率水平總體偏低，征稅范圍窄（未將碳排放納入），改革力度稍顯不足。因此僅依附現有稅種的稅收優惠或限制性稅收政策，其影響力度稍顯不足，難以實現大力扶持風電產業的目的。

（四）專門性稅收優惠較少，政策針對性不強

風電行業、生物藥品制造行業同屬于戰略性新興產業，但是行業稅收負擔水平存在較大差異。2012-2015年度，風電行業、生物藥品制造行業綜合稅收負擔率均位于3.5%-5.5%區間內，但是自2013年至今，生物藥品制造行業稅收負擔呈現逐年下降的趨勢，風電行業稅收負擔水平逐年上升，風電行業與生物藥品制造行業稅收負擔水平差距呈現擴大趨勢。通過前面章節的分析，我們認識到風電產業具有前期固定資產投入大、進項稅額抵扣高、銷項稅額低，而中后期進項稅額低、銷項稅額高、虧損期限長的特點，稅收政策制定未考慮到風電產業這一不配比特性，導致初期進項稅額抵扣效應未充分實現，占用企業資金，后期增值稅負擔率高，一定程度上解釋了風電產業、生物藥品制造產業雖同屬于戰略性新興產業但是稅負存在差異并且差異呈現擴大趨勢的現象（見圖 8）。

圖8 風電行業、生物藥品制造行業綜合稅收負擔率折線圖

現行稅收優惠政策具有普惠性，將普惠性稅收優惠政策應用到促進風電產業的發展上，會在一定程度上引導社會資金注入風電產業項目，增加居民風電產品消費。但是由于風電產業具有前期固定資產投入大、進項稅額抵扣高、銷項稅額低，而中后期進項稅額低、銷項稅額高、虧損期限長的特點，因而風電企業開業初期進項稅額抵扣較大，加之我國也不允許市場轉讓抵免額度，導致企業資金占用及資金使用成本較高，此外由于風電產業固定資產的增值稅額較大，一般在5-7年時間內不會形成增值稅應納稅額，在固定資產進項稅額抵扣完畢后企業購進材料、備品等形成進項稅額很小，與此同時企業所得稅“三免三減半”也將結束，二者疊加風電企業綜合稅負率將上升，“購進固定資產允許一次性抵扣進項稅額”“三年免征三年減半征收”等稅收政策實施效果大打折扣，風電企業與火電企業相比，稅收優惠政策執行效果不顯著。

四、促進風電產業發展的稅收政策調整路徑

培育、發展風電產業，離不開稅收政策的引導與支持，本文通過案例研究，認為我國風電產業稅收支持體系仍然存在政策缺乏總體規劃、間接優惠方式缺失、逆向懲罰效果不足、政策針對性不強等缺陷，在此基礎上提出相應改革的具體建議。

（一）結合風電產業特點，調整增值稅

考慮到風電產業固定資產進項稅額抵扣完畢之后難以取得進項稅額進行抵扣的產業特點，對風電產業增值稅的稅務處理提出如下參考建議：可以比照小水電簡易計稅辦法，即“一般納稅人銷售自產電力，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅”；借鑒美國俄勒岡州轉讓稅收抵免額度的經驗，我國可以允許稅收優惠的接受方把未使用的稅收抵免額度進行市場轉讓。

（二）采取多種優惠方式，完善企業所得稅

結合風電產業各個環節的不同特點和現實情況，積極采取免稅收入、定期減免稅、降低稅率、授權減免、加計扣除、投資抵免、加速折舊、減計收入、稅額抵免等多種優惠方式，具體建議如下：適當降低風電企業“高新技術”認定標準；借鑒“軟件生產企業的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除”“核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除”的稅收優惠政策實踐經驗，對風電企業發生的職工培訓費用、風電企業為培養風電場操縱員發生的培養費用，允許據實全額扣除；縮短風電企業研究開發所須無形資產攤銷年限；采用減計收入的方法縮小稅基，企業利用風電生產設備生產的風電產品，并且該產品符合國家風電產品標準，銷售產品取得的收入減按90%計入收入總額；對于科技型中小企業實際發生的新產品、新技術和新工藝的研究開發費用按照75%加計扣除的適用主體范圍擴大，將風電企業包含在內；制定促進風電產品消費的企業所得稅優惠政策，允許風電電力的購買使用方進行所得稅抵免，注重風電消費市場培育，供需配合方可有效解決風電消納問題；綜合考慮風電產業增值稅、所得稅稅收優惠的銜接和配合，將“取得第一筆生產經營收入年度起三免三減半”改為“獲利年度”，避免稅種稅收優惠相互抵消，保障政策執行效果充分實現，對企業從事的風電項目，自企業獲利年度起，三年免征三年減半征收；延長風電企業虧損結轉年限；規定企業將利潤投資于風電項目，允許按投資額一定比例進行應納稅所得額抵免，并規定結轉年限，以鼓勵風電企業投資；對購買國內風機制造商生產的首批具有自主研發知識產權的風機產品的風電投資商,可享受投資抵免優惠政策，按購置設備金額一定比例從企業應納所得稅額中抵免,當年不足以抵免時，可結轉以后納稅年度繼續抵免，最長不超過5年期限。

（三）根據不同適用對象，提供差別個人所得稅調整建議

分別給予科研人員、投資者、消費者不同的個人所得稅稅收激勵，采取增大免稅項目、加大費用扣除等多種政策方式，提高稅后所得，發揮稅收政策鼓勵研發、吸引投資、引導消費的作用。在個人所得稅稅收優惠方面，對風電技術研發人員因技術創新所獲得的較低層次獎勵、個人轉讓風電專利權和非專利技術取得的特許權使用費實施免稅；允許風電技術研發人員從計稅依據中扣除一定比例的教育費用；對于個人投資興建風電企業取得收入實施免稅；個人購買風電產品允許按照一定比例進行所得稅抵扣。

（四）從反向限制等角度出發，改革其他稅種

適當提高成品油、高排量小汽車等產品的消費稅稅率水平；將煤炭納入消費稅征收范圍；對國內確實無法生產的研發專用設備免征關稅；按資源回采率、環境修復指標確定稅率水平，提高石油、煤、天然氣等常規能源的稅收負擔水平；符合條件的風電企業若需要生產用地，可適當減免其耕地占用稅、城鎮土地使用稅和房產稅；適當減免風電汽車購買者的車輛購置稅、車船稅等措施，將對風電產業的正向激勵與對傳統高能耗產業的反向抑制相結合，推動我國風電產業進一步發展壯大。 ■