基于價值創造績效審計在企業中的運用與探索

●王 芳

績效審計作為現代企業內部審計的重要組成部分，對于完善企業治理結構有著不可替代的作用。隨著社會經濟的發展，績效審計也面臨著新的挑戰，作為企業內部監督管理工具，績效審計應不斷加強創新發展，發揮內部審計監督作用，為企業創造更大的價值。在全球經濟發展放緩的情況下，現代化企業的創新不僅僅包括科技創新、產品創新等，把績效審計作為公司創新發展的監督指標，也是企業經營健康發展的重要保障。

一、現代化企業績效審計發展的必要性

在全球經濟競爭激烈、市場頻繁變化的背景下，企業內部監督對于企業的發展尤為重要。而績效審計作為內部監督的重要環節，在企業風險管理中有著重要作用。隨著現代化企業轉型發展，企業的內部管理制度也應隨之變化，績效審計應根據這種變化作出相應改變。

（一）企業引入績效審計的重要性

面對激烈的市場競爭，現代企業在很大程度上不僅是實力的競爭，更多還體現在企業內部的安全運行。其中財務風險的可控性是企業健康發展的重要內容，為此，引入績效審計監督內置于企業經營管理制度中，應當引起企業管理層的高度重視。很多企業沒有設立績效審計監督機構，缺乏內部監督管理功能，這會削弱企業的經營實力，不利于企業價值創造。特別是改革開放后，國內企業在不斷擴大規模和業務的進程中，片面追求企業品牌建設，而忽視了企業在快速發展過程中的財務風險等問題。為此，績效審計監督作為企業內部監督機制，在很大程度上可以為企業可能出現的財務風險起到預警作用。

（二）績效審計對審計自身發展的必要性

績效審計是國家審計的基本原則，相關法律法規是開展績效審計的關鍵，審計人員在進行審計時有法可依，不僅可以規范績效審計工作，還可以保證績效審計質量。另外，績效審計具有提升企業價值的重要功能，特別是增值型績效審計理念的出現，成為推動績效審計變革的開始。因此，增值型績效審計的創新發展，是我國經濟長遠穩定發展的必然要求，也是推動企業審計自身發展的必然趨勢。

回顧近幾年績效審計的發展，國內外市場都已廣泛認可其創新發展。但國內企業對于績效審計創新的理念認識還不夠深，績效審計并沒有在我國得到很好的發展，在審計方法和理念方面與國際市場存在很大差異。

二、現代化企業績效審計存在的不足

（一）缺乏專業高素質審計人員

重視績效審計監督工作，對企業穩步健康經營非常關鍵。企業要開展績效審計工作，就要求相關審計人員不僅要熟悉相關法律法規、專業財會知識、計算機等相關專業知識，更要有認真負責的工作態度、較強的責任心，能夠踐行并堅守審計職業道德。但是從目前情況來看，大部分企業為了節約企業人力成本，并沒有聘請高水平專業審計人員，而是直接由企業財務部門抽取部分人員去負責審計工作。對于企業來說是節約了人力和物力，但忽視了績效審計可能給企業帶來更大的價值財富。忽視績效審計工作甚至會加大企業風險發生的概率，直接影響到企業的正常經營活動。

（二）績效審計環境不佳

在目前經濟發展新常態的背景下，出現了各種影響企業發展的復雜因素，這些未知因素需要有企業內部監督部門進行預警，以提出相關應對措施。而績效審計則可以從事前、事中和事后進行全過程監督，在整個經營過程中為企業保駕護航。但在實際工作中，大部分企業沒有健全的內部審計目標、職能及原則等規范內容，更沒有符合現代化企業制度要求的績效審計理論體系，內部審計制度及相關法律法規存在明顯的不足。另外，企業管理層對績效審計重視程度也不高，在內部審計管理上，還存在機構設置不明確、定位不清晰等問題，部分企業內部監督往往形同虛設，增加了企業運營風險。而績效審計機構對獨立性要求較高，需要有獨立審計機構、審計人員及審計業務，當前的企業環境很難達到績效審計的要求，使得企業績效審計效果無法大幅度提升。

（三）績效審計方法滯后

雖然目前部分企業績效審計建立了適合自身特點的審計程序及操作方法，但是關于企業績效審計并沒有制定出詳細的遵循準則及操作規范。因此績效審計機構往往還是參照國家審計部門及社會審計的相關做法，對于企業績效審計來說缺乏獨立性及權威性。企業內部審計部門建立在企業自身需要的基礎上，對企業各項經濟活動進行自我監督和自我約束。因此企業審計機構在企業中的地位較高，直接受制于企業的最高管理層。但是目前企業的績效審計機構進行審計時還是采取傳統的審計方法，缺乏有效的審計手段，這種審計手段的使用不僅難度大、效率低，還將直接影響企業內部審計質量。另外，在績效審計實施過程中，以傳統審計為主，監督的只是企業財務合法合規性、各項內部控制制度的執行情況、各項經濟活動支出的合規性、各項決策的恰當性等，對于企業經濟活動運營的經濟效益審計不足，忽視了企業經營管理和經濟評價中存在的問題，沒能充分發揮企業內部審計的作用。

（四）企業對營銷績效審計的重視度不夠

市場營銷作為一種職能正面臨越來越大的壓力，要求開發和實施以業務為導向的方法和措施，不僅改善營銷，而且改善業務的整體有效性。許多公司認為他們的營銷活動需要定期審查和大修，但不知道如何進行。 一些公司只是做了許多在經濟和政治上可行的微小變化，但并沒有解決一些關鍵性問題。雖然公司制定年度營銷計劃，但管理層通常不會對營銷策略、政策、組織和運營進行深入的定期檢查，這些都反映了很多企業對營銷績效審計工作重視不夠，缺乏專業團隊協同合作。因此，把營銷績效審計注入企業的管理模式中，更能體現出企業運營管理能力。

三、現代化企業績效審計職能的創新

（一）加強審計隊伍建設

企業內部績效審計機構不僅要有獨立的組織體系，也需要配備專業的審計人員。現代企業審計部門需要高水平的審計人員，必須更加注重專業知識的累積才能適應審計要求的需要。

對于企業績效審計人員的選擇，必須具備專業知識素養和職業道德水準，能夠滿足績效工作的需要。審計人員必須熟練掌握國家法律法規及審計相關方針政策，要有較強的洞察力和觀察力，對企業有較強的責任心，有對企業各項活動進行監督評價的意識。因此，企業績效審計人員必須熟練掌握計算機審計業務。同時要加強績效審計人員的培訓，保證績效審計人員的技術能滿足企業績效審計工作的需要。對于企業績效內審人員的上崗工作要建立嚴格制度，強化績效內審職業化，提高績效內審工作人員綜合素質。另外也應逐步重視績效審計工作人員的責任感，對績效審計人員進行終身定期培訓，建立高水平的審計部門，增強企業內部監督管理工作。

（二）體制創新，實施有效監督

現代化企業新型產權關系的變革，給企業績效審計帶來了新的挑戰。從理論上講，企業績效審計機構和人員只有完全獨立于企業，才能保證績效審計工作的順利開展。只有企業保持審計機構獨立于企業經營活動的決策之外，才能使審計機構與企業的其他部門形成制約關系，有效規避企業的經營風險。現代化企業審計機構應該采取董事會負責制的組織體系，在董事會下設審計部門使其獨立于企業的各級管理層，只受制于董事會，實現對績效審計部門的垂直管理。審計部門在董事會領導下擁有審查各級部門的權利，通過向董事會匯報審計信息，才能客觀評價企業的真實經營活動。通過構建獨立的審計監督體系，強化審計部門的獨立權威性，才能使得企業決策層及監督部門之間形成制衡，維護企業正常的經營活動。

（三）觀念創新，轉變績效審計職能

績效審計的基本職能是監督，深入企業運行中存在的問題和薄弱環節，并向企業管理決策層提出具有建設性的建議和措施，然而很多企業的績效審計人員往往忽視這部分內容。在現代化企業制度不斷完善的情況下，企業必須要求審計部門也要轉型變化，改變其傳統審計方式，充分發揮其監督服務作用，為企業實現戰略經營目標提供保障。

對于績效審計觀念的創新，應重新定位績效審計職能。首先，在思想上要改變傳統觀念，把績效審計業務擴大到審計企業效益、企業管理及企業風險等方面，把為企業內部管理服務及創造價值作為工作主線。其次，審計業務應涵蓋企業所有部門的主要業務，將績效評價內容作為內部控制的主線，逐步擴大績效審計內涵，最大程度提高審計工作的綜合價值，從而及時警示企業經營管理過程中可能出現的風險，保障企業系統安全運行，為企業增值、保值提供保障服務。

（四）方法創新，提高績效審計效能

企業要重視績效審計的工作效能，不斷提升計算機技術及風險分析在績效審計中的運用，通過實踐調整改變其傳統審計方式方法，構建績效審計全面監督的格局。目前企業中的會計部門核算方式等基本實現了信息網絡化的覆蓋，但是績效審計部門在實際操作中大多使用傳統審計方法，使用計算機進行績效審計的企業還不普遍，審計覆蓋面較窄，審計效率低，審計質量難以保證的現象仍存在。因此，改變績效審計傳統方法，適應計算機輔助內審部門財務監督的應用，進一步提升績效審計對企業經濟活動的監督作用，是績效審計方法的創新方向。

首先，提升績效審計人員管理運用水平。計算機技術在審計業務中的應用越來越廣，加強審計人員在這方面的應用培訓能力，是整個行業的趨勢。在審計項目開始時通過財務數據的導入等手段開展計算機輔助審計，將企業財務信息導入系統并對其進行全面檢查，可以協助績效審計效率的提高。通過確定現場審計監督的重點業務，還可以保障企業財務監督的全面性，提高審計監督的針對性。其次，加大計算機審計方法在績效審計中的研究。在計算機技術應用較為熟練后，對計算機進行分析軟件系統開發，進一步發展計算機審計，實現審計信息系統與業務運行及監控的聯網。最后，加強管理審計的研究。因為管理審計在內部審計中占據相當大的比例，同時也是現代化企業績效審計的創新發展方向和趨勢，在網絡信息化背景下會計信息系統為審計工作提供了大量數據支持，通過開發專家審計系統，利用信息技術對數據進行分析并發現其中存在的問題，促進績效審計系統的開發與實現。

四、績效審計在服裝企業中價值創造的運用分析

我國服裝企業越來越重視現代化企業管理機制的建立，加強服裝企業的績效審計內部監督也越來越重要。服裝企業屬于快速消費品行業，產品同質性較高且品牌之間存在較大差異，其銷售情況受到銷售地點布局的合理性及數量的影響。因此對于服裝企業績效審計的創新主要體現在渠道建設方面，通過渠道建設方面的績效審計創新為企業創造更大價值。

（一）績效審計提升服裝企業風險管理意識

由于服裝企業獨有的特征，其會計信息條目較為繁雜，包括服裝原料進出口、服裝的生產銷售及庫存銷售等都需要詳細記載，在這些過程中會計信息的搜集整理都會出現疏漏風險，給企業帶來一定的財務風險。如果企業審計獨立性較強，就會降低企業財務風險。因此，要不斷優化完善企業的財務治理機構，建立有效的內部監督機構，最大程度降低企業管理過程中可能出現或增加的風險。具體而言，對于服裝企業的績效審計應把銷售返利、店面租金補貼、轉讓費補貼這些內容都包含在內，規范企業各項支出的合理恰當性，有效遏制企業各項經濟活動中存在的不法活動，維護企業的合法權益。服裝貨品的各項數額也應詳細審查，對服裝企業展開績效審計精細化審查，提高服裝貨品管理的準確性，從而提升企業風險管理意識。

（二）績效審計能夠強化服裝企業的財務內控風險建設

通過構建金融機構內部安全網絡，完善服裝企業總部與子公司的財務預警機制，有效解決現階段企業財務風險管控體系不完善的問題。這就要求構建合理的服裝企業績效風險管控組織結構，在此基礎上保障財務管理體系的獨立性，同時將企業的財務風險管理效果與企業各級組織績效考評相結合，建立并維持管理高效的風險管控組織體系。另外，還應從企業財務控制目標、風險識別及內部控制等方面建立統一的風險預警機制，保障公司多樣化經營活動順利展開。

（三）績效審計監督可以規范服裝企業的納稅行為

績效審計監督在很大程度上可以為服裝企業稅務籌劃等工作提供有效服務，并在法律允許范圍內節約納稅成本，解決分銷體系管理過程中存在的財稅難題，降低企業中潛在的稅務風險。另外，企業應增強服裝供應鏈及企業資金融資活動過程中的績效審計監督，嚴格執行授權審批制度，對企業的資源進行整合分配全面審計，增強服裝企業供應鏈的融資能力。