論合并現金流量表編制及其需要注意的幾個事項

【摘 要】 目前，現金流量表被全球范圍應用，其編制反映出企業當前的現金、資產流動情況，以及企業整體財務狀況，因此，成為會計行業熱點關注及討論問題。集團企業在編制合并現金流量表時，依照企業自身的現金流動情況進行。它會呈現較清晰的資金明細表，對了解資金詳情有很大幫助，但短期看合并現金流量表較為繁瑣，編制過程存在某些需要加強注意之處。本文對合并現金流量表進行概述，分析了企業合并現金流量表編制方法，以詳述合并現金流量表的編制過程中應該注意的事項。

【關鍵詞】 合并現金流量表 注意事項 合并現金流量表的編制

一、合并現金流量表概述

現金流量表反映一定會計期間現金的流動情況，它最早可以追溯到19世紀的英國，自其進行合并納稅后，合并現金流量表逐漸被許多發達國家所重視與關注，國際會計準則委員會為維護經濟市場穩定，訂立了合并報表編制準則。我國合并現金流量表發展時間短，到20世紀末才明確流量表的規范?？茖W編制合并現金流量表作用在于體現集團內部資金流入與流出，對內部資金進行抵消，揭露企業項目投、融資情況，宏觀掌控企業資金利用情況，外界人士通過其了解償債情況，分析企業效益增長可能性。

二、合并現金流量表編制方法

合并現金流量表編制方法包括直接法與間接法兩種。

間接法以合并資產負債表、合并利潤表、抵消報表等資料為基礎進行，通過比照現金流量表編制方法而編制，以此反映資金流入流出情況的一種方法，間接法還稱為工作底稿法，一般企業進行年審時，會計師事務所會常采用這種方法，其優勢簡單，但缺乏客觀性。

直接法以個別現金流量報表作為合并的基礎，對報表中的相同內容進行加總，并且考慮內部存在的應該抵銷內容，以反映企業現金的流動情況，從而編制合并現金流量表，這種方法也可以稱為三欄式記賬法。通常情況下，企業用于管理的管理報表以這種方式編制。直接法即要抵銷特定項目，同時也要基于合并主體編制。它的優點在于可以更客觀的反映現金流量狀況，缺點過于繁瑣，必須結合大量信息分析，消耗時間精力較多。

三、合并現金流量表編制應注意的事項

合并現金流量表編制應該關注同期配套的資產負債表、利潤表等報表間的聯系，分析與其他會計信息、上一年報表間的聯系。組織報表合并時，關注發生變動但沒整合的項目，適當的調整改變了合并范圍的內容。

（一）報表編制中增加項目

合并現金流量表編制應該拓展現金流動的空間，將子公司吸引少數股東投資，而引起的資金流入，在權益吸收投資現金流入中設置。股權分派流出現金時，增加子公司支付股東利益流出項目，分散企業利益責任，促進企業發展；注冊資金降低支付資金下，設置子公司支付項目，以縮減資金支出；凈利潤下設少數股東凈收益項目。

（二）抵稍分錄項目

企業收購形成母、子公司，子公司間并列其就會出現資金交易。兩者間產生資金交易，即內部資金交易不應該出現在報表上，應抵銷。如：銷售存貨方購買存貨支出，消耗了當期現金，合并現金流量表編制應做為投資活動現金流出。由于個別報表中存在重復的現金流量內容，那么需要對這些重復的內容進行調整。合并企業中，母公司把控子公司權益，當個別報表中出現收支重復時，應該根據資本投資實施抵銷，比如：將投資現金流量轉化為權益投資支出；籌資現金流量轉化成為權益投資收益。通過這樣的轉換使個別現金流量表更清晰；相應的合并子公司現金流動會產生收、支變化，此時子公司以母公司分派股利編制抵消分錄，將籌資轉為分派股利、利潤。合并現金流量表通過這樣的抵消，將其中分配股利余額歸到子公司利潤中。子公司由于資金減少導致收支變動，應當結合母公司數據編制抵消分錄，籌資轉為注冊資金減少、投資回收余額劃分在支付股東現金項中。

（三）股東利益收入的調整

合并現金流量表編制時，股東利益收入存在缺陷，需要調整少數股東利益。少數股東是企業持股份額較少、沒有控股權的弱勢股東。由于地位較弱，他們并不能掌握企業的經營與管理。相關的理論理解爭議，造成對于少數股東利益問題不能受到重視與保護，使得少數股東利益受損，對于企業的未來發展產生影響，所以，企業合并現金流量表編制應充分關注少數股東權益，結合理論、會計準則調整。合并現金流量表編制時，凈利潤是總利潤減所得稅及股東利益，后者屬于籌資利益，需要在補充利益中調整。

（四）結合其他資料編制

合并現金流量表編制時，應該結合合并利潤表、合并資產負債表、分配表，結合內部現金變動材料，編制合并表。由于每個報表具體內容各異，因此，企業應該結合具體狀況，制定與發展相符合報表，才可以如實體現企業情況。

總 結

當前，現金流量表在企業的財務管理中具有較為重要的作用，其可以反映出企業的現金構成、獲利能力、償債能力等相關的財務信息，企業的決策者、外部信息使用者等相關信息需求人群，可以根據該表反映的信息，作出更加準確、合理的決策，因此，合并現金流量表會受到越來越多相關人士的關注，隨著其關注度的提升，其時效性突出、統計范疇擴大，因此，關注合并現金流量表編制中需要關注的事項，才可以保障其編制的準確、科學與合理性，才可以更好的為信息使用者提供服務。

【參考文獻】

[1] 現金流量表編制方法新探[J]. 黃艷芝. 河南科技. 2014（23）

[2] 存貨在現金流量表編制中的實踐與探討[J]. 屈紅兵. 中外企業家. 2014（22）

作者簡介：邵長猛，（1978-），男，漢族，山東省棗莊市人，大學學歷，棗莊礦業集團有限責任公司財務部，會計師，主要從事研究方向：會計核算、績效評價考核