淺議煤炭企業稅收籌劃控制點

【摘 要】 煤炭行業是經濟發展的重要產業之一，近年來由于市場形式疲軟，煤炭行業整體盈利性較差，稅收負擔重的問題也越發突出，不利于煤炭企業長期發展，如何通過稅收籌劃降低企業稅負，促使企業價值最大化，彰顯得愈發重要。

【關鍵詞】 稅收籌劃 企業價值最大化

一、煤炭企業實施稅收籌劃的必要性。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。

1、稅收籌劃有利于提高企業管理水平，促使企業價值最大化。

煤炭企業普遍存內控制度不健全或制度落實不到位，管理體制和水平不高，給企業生產帶來較多運營風險。在企業管理不斷提升的前提下，逐步實施稅收籌劃，不但可以減少納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人因違反稅法而繳更多的稅款和罰款，從而達到企業經營的主要目的——企業價值最大化或股東財富最大化。

2、稅收籌劃有利于優化產業結構和資源的合理配置

近年來，多數煤炭企業以煤炭為主業，不斷涉足其他行業，尋找新利潤增長點，以期達到利潤、規?！半p豐收”的目標。煤炭企業在進行投資、籌資、企業改造、產品結構調整等決策時，可根據稅法中的稅基與稅率的差別、稅收優惠政策，達到減輕的稅收負擔的目的，在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，有利于促進資本的合理流動和資源的合理配置。

二、煤炭企業主要稅種稅收籌劃點

煤炭企業在日常經營中主要涉及增值稅、資源稅、企業所得稅等稅種，以下將分稅種進行籌劃分析。

（一）增值稅納稅籌劃

增值稅是煤炭企業繳納占比的最大的稅種，也是最重要稅種之一，增值稅的稅收籌劃可以從以下幾個方面考慮。

1、減少暫估材料。由于煤炭企業屬于高危行業，各種安全、生產材料“要的急”，由此產生較高的暫估材料金額。由于暫估材料不形成進項稅額，造成公司當期支付較多的稅額，會增加企業當期的經營風險。因此煤炭企業在日常材料采購中，要做到“貨到票到”，減少由于暫估材料暫時多支付的稅款，實現資金利用效率的最大化。

2、改變企業結算方式。目前大多數煤炭企業實行“一票制”，即煤炭運銷中心將煤價、運費一并核算，這樣造成了運費作為價外費用計入了銷項稅額，增大了企業稅收負擔。如果推行“兩票制”即運銷中心與客戶簽訂不含運費原煤銷售合同（稅率16%），另由其他機構與購煤單位簽訂煤炭運輸合同（10%），這樣將直接降低企業稅負水平。

3、合理利用新建項目和留底稅額。在2016年營改增之后煤炭企業新建洗煤廠項目的增值稅額分兩期抵扣，有效降低了企業的稅負。如果將新建洗煤廠作為原礦山基建項目核算，直接增加礦山企業當期的進項稅額，從而降低原礦山企業當期稅負，有利于企業長期發展。增加企業集團的進項稅額，以降低整個煤炭集團的整體稅負。

4、合理利用納稅義務發生時間。根據業務簽訂合同時，要簽訂對企業有利的條款，如存在賒銷業務時或分期收款時，可以約定收入實現的時間，盡量往后，可以合理延遲納稅時間；如明確全部貨款結清后由供貨方開具增值稅專用發票；存在支付進度款的，根據實際支付金額由提供勞務方出具增值稅專用發票等。

5、其他方面。全面營改增后，增值稅基本涵蓋所有業務，為最大限度取得增值稅專用發票，要求企業管理前移，要向相關各部門普及營改增稅收政策變化點，對采購、接受勞務、接受技術服務、外出培訓、因公住宿費等都要力爭取得增值稅專用發票，即使小規模納稅人，也盡量索要由稅務局代開的3%征收率的增值稅專用發票。最大限度合法利用好抵扣政策，可以節約貨幣資金，合理合法的少繳增值稅及其附加稅款，減少稅費，增加利潤。

（二）資源稅、環保稅稅收籌劃

1、分類實施，充分享受資源稅稅收優惠政策。隨著煤炭企業去產能工作的開展，部分資源枯竭型礦井逐步被淘汰，資源稅法規定：凡剩余可采儲量下降到原設計可采儲量的20%（含）以下，或者剩余服務年限不超過5年的煤礦，資源稅減征30%?？煽紤]適當改變煤炭生產工藝，已達資源稅法中對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產品，資源誰減征50%的優惠政策。

2、依據地方法規，享受環保稅稅收優惠。各地方環保稅由政府依據《環保稅法》，結合本省市自身情況，自行制定征收。以筆者所在的河南省為例，《河南省環境保護稅核定征收暫行辦法》中規定：煤炭裝卸、堆存煤粉塵，有下列排放設施并已實施者，可核減煤炭裝卸、堆存單位的煤粉塵排放量：

（1）上側風20米內已形成具有防風能力的防風帶或有高于煤堆的防風墻者，核減20%；

（2）裝卸煤裝置有固定式或游動式除塵設施的，核減30%；

（3）建有噴水防塵裝置且正常運行的，核減30%；

（4）建有封閉儲煤倉的，按100%核減。

河南省內煤炭企業可依據可開采儲量、經濟效益等條件進行經濟效益測算，進而對本單位煤場進行適當改造，已到達節稅，增加效益的目的。

（三）土地使用稅和房產稅稅收籌劃

煤炭企業土地使用稅稅收優惠政策：

1.煤炭企業的矸石山、排土場用地，防排水溝用地，礦區辦公、生活區以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地，火炸藥庫庫房外安全區用地暫免征收土地使用稅

2.對企業廠區（包括生產、辦公及生活區）以內的綠化用地，應照章征收土地使用稅，廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅

3.對企業的鐵路專用線、公路等用地，除另有規定者外，在企業廠區（包括生產、辦公及生活區）以內的，應照章征收土地使用稅；在廠區以外、與社會公用地段未加隔離的暫免征收土地使用稅房產稅稅收優惠政策：工礦企業辦的學校、醫院、幼兒園、職工食堂自用房產可減免。

煤炭企業要按照相關稅收優惠政策，重新梳理可減免事項，合理劃分和確定上述免稅土地的范圍，準確測量免稅土地面積，充分享受稅收優惠政策并積極向當地稅務機關備案，申請減免。同時對“去產能”關閉的礦井，要積極與當地稅務機關溝通，按照國家政策享受困難性減免，切實減輕企業稅費。

（四）個人所得稅稅收籌劃。

煤炭企業屬采掘行業，依據《個人所得稅法》及其實施條例之規定為特定行業，其行業職工的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，我們充分利用其優惠稅收政策，分析計算每位職工應納個人所得稅，再考慮采取分月計算或全年通算等合理籌劃，依法減輕職工稅負，充分調動了一線職工的積極性，為企業的穩定發展做出了貢獻。

（五）企業所得稅稅收籌劃。

1、控制限額費用超支。對福利費、工會經費、職工教育經費及業務招待費等有扣除限額的的支出，要避免超稅法規定范圍列支，從而導致納稅調增，增加企業稅收負擔。常見納稅調增事項如下：

1.權益性籌資形成的股息，不得稅前扣除；

2.費用支出中取得不合格發票，不得稅前扣除；

3.跨期費用，不得稅前扣除；

4.計提的各項費用，本年度未實際支付的不得稅前扣除；

5.計提的職工工資本年度未實際發放的部分，不得稅前扣除；

6.發生的福利費支出，超出職工薪金總額14%的部分，不得稅前扣除；

7.企業撥繳的工會經費，超出職工薪金總額2%的部分，不得稅前扣除；

8.發生的職工教育經費，超出職工薪金總額2.5%的部分，不得在當期稅前扣除；

9.發生的業務招待費60%部分超過當年營業收入5‰的部分，不得稅前扣除；

10.直接向受贈單位的捐贈，不得稅前扣除；

11.行政罰款、滯納金，不得稅前扣除。

2、合理利用研發支出稅前加計扣除。依據所得稅法規定：企業研究開發費用未形成無形資產計入當前損益的，按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的75%加計扣除；未形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。煤炭企業用于安全、生產等方面的科技研發費用不斷發生，因此要對對立項的科技研發項目，由專人建立臺賬。同時要注意控制研發支出中其他費用（技術圖書資料費、專家咨詢費、差旅費、會議費等）總額不得超過加計扣除研發費用總額的10%的限額規定，確保企業充分享受稅收優惠政策。

3、注重使用專用設備稅額抵免政策。煤炭企業在購買環境保護、節能節水、安全生產等專用設備時，根據生產所需設備條件，盡量在《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄（2017版）》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍中選擇，可以將部分專項設備投資額用于抵稅。依據企業所得稅法：企業采購以上范圍內的設備的，可按投資額（不含增值稅額）的10%從企業當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結轉抵免。同時要注意，享受抵免的設備5年內不得轉讓、出租。

4、部分設備可加速折舊。企業所得稅法規定：高震動、高腐蝕狀態的固定資產和由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產可采用加速折舊的方法。煤礦井下條件惡劣，高溫高濕，嚴重縮減了采掘設備的使用壽命，部分設備折舊年限較長，但往往不到折舊年限均已報廢或不符合井下設備標準，因此對符合條件的設備可采取加速折舊，可使設備前期多提折舊，加大企業前期成本減少利潤，將企業所得稅納稅時間延遲，提前取得現金流入進行設備升級改造。

5、在控制財務風險的情況下，盡量使用債務融資。煤炭企業使用債務融資，在不超過同期銀行貸款利率的情況下，可以充分使用利息抵稅帶來的間接優惠；同時企業內部關聯企業進行往來借款時，借款人不要超過貸款人投資額的兩倍，貸款人的貸款利率上限不得超過銀行同期貸款利息，以便充分使用利息稅前扣除政策。

5、其他方面。一是煤炭企業投資西部大開發時，如果在鼓勵投資范圍內，即可享受15%的低稅率優惠政策；二是殘疾人稅收優惠。按照企業所得稅法及其他文件規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，財務要與人力資源部門結合，對安置的殘疾職工建立臺賬，詳細統計每名殘疾職工的情況和每月工資，并將殘疾證件拍照電子存檔，以方便公司匯算企業所得稅之需要。三是積極爭取地方優惠政策。為鼓勵投資，地方政府會出臺一系列稅費優惠政策，包括財政補貼、土地優惠、稅費返還等，為前來投資辦廠的企業創造有利的環境。四是對虧損彌補。近幾年煤炭企業效益不佳，新建煤炭企業以虧損居多，在考慮企業企業轉變模式成本的基層上，如虧損企業為煤炭集團子公司，建議將子公司變為分公司，以便集團充分使用虧損來抵頂企業利潤，減少稅負增加企業現金流量。

三、煤炭企業稅收籌劃注意事項

1、要準確理解稅收優惠政策，避免偷稅。稅收籌劃是納稅人利用稅收優惠政策，以降低稅負增加企業價值的過程，要求納稅人具有較高的主觀判斷能力和對稅收政策的準確理解，如果失誤，將會使稅收籌劃演變為偷稅、避稅行為，輕則補稅罰款，重則受到刑事處罰。

2、要注重對減免稅優惠政策的備案和審批。目前我國現行的各項稅種的減免稅優惠政策，有很大一部分是需要到主管稅務機關進行備案或審批的，諸如房產稅土地稅的減免等。只有經過備案和審批的優惠政策才是合法合規的，否則將不予承認。

3、要加強同稅務機關的溝通。在日常征繳稅過程中，稅務機關對存在爭議的納稅行為擁有絕對的解釋權。由于稅收籌劃并沒有受到法律的絕對保護，部分情況下處于灰色地帶，如果稅收籌劃方案將沒有得到主管機關的認同，將會給集團企業帶來一定的風險。

煤炭企業稅收籌劃要有全局性，要重視各稅種之間的關聯及籌劃成本，統籌考慮，形成最優稅收方案，達到節稅增加企業利潤的目的。同時，對于稅收籌劃建議集團企業出臺稅收管控措施，督導基層單位積極落實，對在減免稅費、爭取稅收優惠方面做出突出貢獻的單位，按照相關規定綜合考慮爭取的資金額度、難易程度等因素給予特別貢獻獎勵，以提高基層單位稅收籌劃的積極性，助力企業發展。

【參考文獻】

[1] 張欣慧.國有企業集團稅收籌劃風險及防范.財會學習.2017年21期

[1] 中國注冊會計師協會.稅法.中國財政經濟出版社

作者簡介：趙宏峰（1982.10-），單位：義馬煤業集團孟津煤礦有限責任公司財務科，中級會計師。