我國現行自貿區改革與國際避稅地的異同分析馮素瑤

【摘 要】 近年來，我國先后建立了中上海自由貿易試驗區和廣東自由貿易試驗區。中國保稅區，中國保稅區及其各自的貿易試驗區。2018年4月，海南成立了自由貿易試驗區。 有人籠統的將我國自貿區視為“避稅天堂”，這一觀點，顯然是不正確的。 本文通過對自貿區與避稅地的概念、產生原因、特點等方面的介紹，總結我國自貿區改革與國際避稅地的異同，以證實這一觀點。

【關鍵詞】 自貿區 避稅地

一、自貿區與避稅地初探

（一）自貿區概述

1、自貿區的概念

國際上有關自由貿易區的研究中，有兩種形式的自由貿易區，一種是國際海關組織定義的FTA（Free Trade Area），一種是世界貿易組織所定義的FTZ（Free Trade Zone）。前者是指取消成員國之間關稅和非關稅壁壘，通過建立國家共同體的方式，建立一致的關稅、非關稅壁壘。如：中國-東盟自由貿易區、歐盟自由貿易區等，都屬于FTA。自由貿易區（FTZ）指一國的領土部分，認為進入這部分領土的貨物仍然屬于關境之外，對其免于實施慣常的進口征稅和海關監管制度。本論文所討論的是后者。

2、自貿區的特點

第一，制度體系的創新將帶來改革紅利。 自貿區不是特區也不是新區。 其目的不是為了贏得一系列優惠政策，而是建立符合國際標準的新系統體系，并在投資和貿易等領域實現有效管理。

第二，有利于服務業進一步轉型升級。在自由貿易區引入貿易和投資自由化措施，將有利于金融，航運，物流，信息和港口主導的現代服務業體系的建立，轉型和升級。

第三，金融市場更加開放和創新。預計自由貿易區的建設將實現金融市場改革的重大突破，包括利率市場化，人民幣自由兌換，金融業開放和產品創新。

第四，有利于形成“輻射效應”。 作為一個改革“試驗場”，預計自由貿易區將形成“產業，區域和政策”的綜合輻射效應，以促進中國經濟的整體轉型升級。

2、自貿區的影響

（1）提高國家在國際上的地位。利用自貿區作為商品集散中心，擴大出口貿易和轉口貿易，提高國家和地區的國際貿易地位，增加外匯收入。

（2）有利于吸引外商投資，引進先進的技術與管理經驗，促進生產力發展。

（3）擴大勞動就業有利于擴大勞動就業機會，增強地區就業率。

（4）港口自由貿易區的建立有利于港口的繁榮發展，促進東道國交通運輸業的發展，促進周邊地區的經濟發展。自貿區首先是加快了人民幣產品創新、交易、定價、清算中心。還能夠促進人民幣資本項目下的開放，加快人民幣可自由兌換步伐；減少甚至取消外匯管制；給予企業“有限離岸”地位等變化。

（二）避稅地概述

1、避稅地的概念

國際避稅地（International tax havens）又被稱為“避稅港”或“租稅天堂”，是指免征財產和收入稅的國家和地區。在實踐中，國際避稅天堂一般是指那些實際在國際避稅活動中發揮作用的避稅天堂， 沒有直接稅或盡管稅收制度正常，但直接稅率較低并提供特殊福利的國家和地區。百慕大群島，巴哈馬群島，瓦努阿圖群島，英屬維爾京群島和荷屬安的列斯群島等地區均已被經合組織納入避稅天堂黑名單。

2、避稅地的特點

大多數國際避稅天堂的特點如下：

（1）稅制結構的單一性。 在正常情況下，每個避稅天堂的稅收結構都非常簡單。在純粹的避稅天堂，根本沒有稅收制度。

（2）有明確的避稅區和優越的地理位置。 避稅天堂不一定是一個主權國家整體，有清晰的避稅區域的劃分，納稅人對避稅區域的范圍是十分清楚的。

（3）政治穩定，法律體系松散，政治體制不健全。投資者和避稅天堂特別關注其資金的安全性。在國際避稅天堂中，許多國家和地區具有強烈的殖民色彩，有些只是一個小島嶼或者托管地。

（4）交通通訊條件快捷方便，投資環境理想。

3、避稅地影響

從避稅地的經濟發展方面來看，一些國家和地區由于具有國際避稅地的身份，而獲得不同程度和不同方面的益處，但也不可避免的存在一些負面影響。

（1）國際避稅地的積極意義

①解決資金不足，推動經濟增長的問題。 相當多的避稅天堂面臨著諸如財政緊張和經濟緊縮等一系列困難。在避稅地隨著國際資本投入和生產經營活動的增加，經濟發展規模不斷擴大，當地的資金問題和當地人民就業機會也得到解決。

②促進金融市場的健全和完善。在避稅天堂從事實際業務的大部分公司都處在金融業。 在避稅地建立大量金融部門將有助于一個國家或地區維持自由開放的外匯市場和支付系統，有利于地方政府發行債券，為公共投資和經濟發展籌集資金。

③增加避稅地政府的財政收入。很多避稅地實際上是“低稅收地”，他們都不是完全免稅，而是存在一些低稅率的稅種，當稅源基礎較為廣泛時，它們也可以構成政府的收入來源。

（2）國際避稅地存在的問題

①部分避稅地經濟體制不完善，經濟基礎差。由于長期殖民關系對許多避稅天堂的影響和自然條件的限制，它們依賴的經濟基礎非常脆弱，經濟結構單一，生產布局和產業結構不完整。

②避稅天堂間爭奪資金，使得跨境投資分散化。本來就有限的跨境投資和商業活動過度分散，難以滿足地區經濟發展的需要，使一些避稅國家和地區的經濟發展開始萎縮。

③避稅地國家或地區容易受其他國家影響，處在被動地位。避稅天堂的各種商業活動往往直接或間接地受到一些資本輸出國的稅收政策和反避稅措施的影響，這些因素是無稅國家或地區無法控制的。

二、我國自貿區改革與國際避稅地的異同

（一）共同點

1、有利于擴大出口貿易和轉口貿易，提高國家和地區的國際貿易地位，增加外匯收入。有利于吸引外資，引進國外先進技術與管理經驗，推動生產力發展。

2、有利于增加就業機會，增強地區就業率。無論是避稅地還是自貿區都可以吸引外國企業來此投資設廠，自然而然會增加就業機會，提高相應地區的就業率。

3、都處于地理位置優越的地區。二戰后形成的國際避稅地絕大多數都是小國，靠近高稅負歐美等經濟發達國家，且與這些國家在政治經濟上有著密切的聯系。

（二）不同點

1、自貿區的優勢包括稅收優惠但優惠程度有限，而避稅地對所有財產和收入都實行很低的稅率甚至完全免稅。而且，自貿區稅收不會有太多特殊政策。目前，自貿區雖然推出一系列促進貿易和投資自由化的配套稅收政策，但自貿區不是避稅港也不是無稅區。以上海自貿區為例，根據政策規定，自貿區內企業所得稅仍按25%征收，內銷貨物和個人購買消費用品也不享受優惠。

2、自由貿易區不僅限于稅收優惠。 而避稅港吸引外資手段單一。自由貿易區要求建立符合國際化和法治要求的跨境投資和貿易規則體系，重點是制度發展而不是“政策蕭條”。如天津自貿區還實行了金融開放創新等政策優惠。 具體措施包括：開展利率自由化和人民幣資本賬戶可兌換試點；將自由貿易試驗區的合格金融機構納入發行大額可轉讓存款證的機構范圍，并在自由貿易試驗區開展大額可轉讓證書的試點項目； 在該區試點資本項目的范圍內，該地區的合格機構可以在限額內獨立進行直接投資，并購，債務工具，金融投資和其他交易。

3、建立自貿區的國家多為經濟實力雄厚的現代化國家，大多數為發達國家。而避稅地所屬國家或地區大多為小國，經濟脆弱，以前多為殖民地或半殖民地國家。

4、形成原因不同，自貿區是經濟全球化和區域一體化發展的必然結果，受到鼓勵和支持；而避稅地大多是由于殖民地半殖民地文化遺留而產生的，是受到排斥的。

5、稅制結構不同。在某種重要的所得稅類型中，大多數典型的避稅天堂都是低稅率或無稅率的，這是西方跨國公司選擇避稅天堂時需要考慮的重要因素。 這也決定了每個避稅天堂的稅收結構普遍簡化，只包括幾項主要的所得稅。幾乎沒有流轉稅，偶然貨物的進出口稅也廣泛分布。但是，自由貿易區沒有所得稅，但也有增值稅和消費稅等流轉稅，稅收結構良好。

6、在我國，自貿區是基本制度改革的試驗區，自貿區絕不局限于“自由貿易”，它涵蓋五個主要方面： 政府職能，法律制度，貿易，投資和金融。 例如，上海自由貿易區必須具有“可復制和可推廣”的特征，這是中國進一步融入經濟全球化的重要載體。為今后加入TPP提供實踐基礎，并啟動中美雙邊投資協議談判。 自貿區實際上是各種貿易自由化制度的試驗田，其目的是為了更快的適應未來自由貿易化的市場做準備， 注重的是長遠的利益，這與避稅港單純為了眼前的利益不同。

三、結束語

作為一種經濟模式和稅收模式，國際避稅天堂具有與普通模型不同的特點和內容。如果擁有某些鼓勵投資的稅收優惠的國家被視為國際避稅天堂，那就擴大了避稅天堂的邊界，實際上是否定避稅天堂的客觀存在，因此籠統的把自貿區歸為避稅地是不正確的。我國自貿區是創新的新基地，是基本制度改革的試驗區，其發展前景不可限量。

【參考文獻】

[1] 任春楊.中國自由貿易區投資制度優化研究[D].吉林大學，2017.

[2] 苗長健.天津港保稅區發展對策研究[D].天津大學，2004.

[3] 范學新.辟建山東半島自由貿易港區研究[D].山東大學，2011.

[4] 楊鵬，馬秋.淺議自貿區法制建設[J].法制博覽，2016，36：224+223.

[5] 張悅.淺析國際避稅地問題[J].法制博覽，2016，16：296.

[6] 袁杜娟.上海自貿區仲裁糾紛解決機制的探索與創新[J].法學，2014，09：28-34.

[7] 羅素梅，周光友.上海自貿區金融開放、資本流動與利率市場化[J].上海經濟研究，2015，01：29-36.

[8] 周漢民.我國四大自貿區的共性分析、戰略定位和政策建議[J].國際商務研究，2015，3604：36-46.

作者簡介：馮素瑤（1993—），女，漢，山東濟寧，研究生，天津外國語大學，世界經濟。