試論完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

摘 要 改革開放40年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的偉大成就，經(jīng)濟(jì)總量一躍超過了日本、德國、英國和法國等發(fā)達(dá)國家，成為僅次于美國的第二大經(jīng)濟(jì)體。但經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展沒能掩蓋行政體制存在的諸多問題，如政府職能不明確、行政管理效率低下、政府權(quán)力失控、貪污腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重等。因此，我國迫切需要推進(jìn)行政體制改革，《中華人民共和國會計(jì)法》也明確提出了建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，對于規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序起到重要的保證作用。其中，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)安全，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式。

關(guān)鍵詞 監(jiān)督機(jī)制 財(cái)務(wù)管理

一、深刻認(rèn)識完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的重要意義

（一）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，有利于推動(dòng)廉潔高效的單位建設(shè)

內(nèi)部控制制度是指單位為貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，增進(jìn)會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保護(hù)資產(chǎn)，促進(jìn)單位良好地運(yùn)轉(zhuǎn)，而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列的調(diào)節(jié)方法及措施，是管理與控制財(cái)務(wù)的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作。要用制度管權(quán)、管人、管錢，給權(quán)力涂上“防腐劑”、戴上“緊箍咒”，真正形成不能貪、不敢貪的反腐機(jī)制。從一定意義上說，搞好內(nèi)部控制，能夠起到制度籠子的作用。實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，對于建立健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體制，減少自由裁量權(quán)的空間和余地，用制度來限制權(quán)力的濫用具有重要的促進(jìn)作用。

（二）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，有利于提高單位內(nèi)部管理水平

目前，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制總體上還是比較薄弱的，突出表現(xiàn)在對績效重視不足、內(nèi)部控制意識不強(qiáng)；預(yù)算編制不夠科學(xué)，預(yù)算約束軟化；未廣泛開展以內(nèi)部控制為主體的審計(jì)，監(jiān)督力不夠。而內(nèi)部控制就是提高單位內(nèi)部管理水平的有效途徑。借助信息化手段，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等整合到統(tǒng)一的平臺，健全對單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，確保財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其他管理信息的及時(shí)、可靠、完整，強(qiáng)化對績效的考核和監(jiān)督，不斷地提高單位管理水平。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，可以防止公共資金使用中的損失浪費(fèi)

內(nèi)部控制的核心思想是強(qiáng)調(diào)集體決策、集體執(zhí)行與監(jiān)督分離，建立各個(gè)業(yè)務(wù)的管理制度和規(guī)范，對人和權(quán)力進(jìn)行了制衡，降低人為因素的影響，規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)流程與審批權(quán)限，有效彌補(bǔ)制度缺陷和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，防止公共資金使用中的損失和浪費(fèi)。

二、準(zhǔn)確把握完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)在要求

第一，制衡是完善實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的基本要素，單位要建立議事決策機(jī)制，防范資源配置的“一言堂”“一支筆”；規(guī)定不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批和強(qiáng)化評價(jià)與監(jiān)督；建立關(guān)鍵崗位工作人員的培訓(xùn)、教育、評價(jià)、輪崗等機(jī)制。

第二，“關(guān)口前移”是完善實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的主要特點(diǎn)，內(nèi)部控制是“未病先防”，通過內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)行事前的防范、事中的控制、事后的監(jiān)督和糾正，將管控的關(guān)口前移，防患于未然，成本低、損失小、效益高。

第三，單位領(lǐng)導(dǎo)重視和推動(dòng)是完善實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的關(guān)鍵，領(lǐng)導(dǎo)重視是內(nèi)控建設(shè)與有效實(shí)施最重要的保障，沒有單位領(lǐng)導(dǎo)支持的內(nèi)控建設(shè)，往往流于形式，有了單位領(lǐng)導(dǎo)支持的內(nèi)控建設(shè)才能真正發(fā)揮作用。

第四，信息化是完善實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的重要手段，將信息化嵌入單位內(nèi)部控制，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化和常態(tài)化，會促進(jìn)單位的管控效能邁上新的臺階。

三、完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的措施

新《會計(jì)法》明確規(guī)定各事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》也針對會計(jì)控制的目標(biāo)、原則、監(jiān)督、檢查作出明確的規(guī)定，內(nèi)部控制這一管理手段正逐漸成為單位管理的核心工作與重點(diǎn)工作。

（一）完善單位的控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率而產(chǎn)生影響的各種因素，是單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，任何單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，可以塑造單位文化，可以影響會計(jì)的意識控制和實(shí)施控制的自覺性。它是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，是內(nèi)部控制體系框架的一個(gè)重要因素。

（二）明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體

單位負(fù)責(zé)人作為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，要不斷提高執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺性，切實(shí)履行法律賦予的職責(zé)，以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依法履行職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)本單位會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善對單位內(nèi)部會計(jì)制度的監(jiān)督，保證會計(jì)信息的真實(shí)與完整，確保《會計(jì)法》和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。有責(zé)任建立健全的單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，要明確會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制

（三）建立全過程控制的財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)務(wù)與會計(jì)屬于兩種不同層次的活動(dòng)，它們應(yīng)是相互聯(lián)系、相互依賴的。財(cái)務(wù)管理就是組織單位資金運(yùn)動(dòng)、處理資金運(yùn)動(dòng)中體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。為了衡量單位財(cái)務(wù)管理控制的合理性、健全性和有效性，不斷完善內(nèi)部控制制度，必須制定并執(zhí)行完善財(cái)務(wù)管理控制自我評價(jià)體系，建立一套科學(xué)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章制度作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。隨著技術(shù)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)已轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督，制定財(cái)務(wù)計(jì)劃、組織財(cái)務(wù)控制、參與經(jīng)營決策、實(shí)行事前控制，通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制和管理，提高資金使用效益，確保單位資產(chǎn)的安全與完整。

（四）設(shè)置合理操作規(guī)范的會計(jì)管理

根據(jù)會計(jì)工作客觀性原則應(yīng)設(shè)置合理的會計(jì)崗位，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人，會計(jì)崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，達(dá)到會計(jì)崗位設(shè)定的合理性和有效性；認(rèn)真抓好會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，會計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生；建立完善的財(cái)務(wù)處理程序，提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，以保證單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施。

（五）建立合理的內(nèi)控績效考評體系，強(qiáng)化責(zé)任追究機(jī)制

單位應(yīng)充分運(yùn)用內(nèi)部監(jiān)事、審計(jì)、財(cái)務(wù)的監(jiān)督力量，加大監(jiān)督考核力度，并建立合適的考核方案和科學(xué)的考核體系，公正地進(jìn)行綜合評價(jià)，通過競爭和激勵(lì)機(jī)制、績效評價(jià)體系等科學(xué)的人力資源管理手段，使單位中的各級明確內(nèi)部控制執(zhí)行情況與自身利益及上級目標(biāo)的關(guān)系，嚴(yán)格責(zé)任追究制度，為員工的考核提供一個(gè)公正客觀的標(biāo)準(zhǔn)。

（六）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估意識

要充分認(rèn)識單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，根據(jù)國家規(guī)范的內(nèi)部控制原則和系統(tǒng)框架，建立適合的單位財(cái)務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，明確各級人員的職責(zé)，對內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估判斷。風(fēng)險(xiǎn)評估是量化測評風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。內(nèi)部控制制度和制衡機(jī)制的缺失，關(guān)鍵崗位職責(zé)不清以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中的其他漏洞或隱患都可能造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，單位內(nèi)部控制部門需要對單位層面的組織、機(jī)構(gòu)、制度、崗位、信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)層面的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，及時(shí)識別，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

（七）建立獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

建立合理的單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以幫助單位進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的顧問，使單位領(lǐng)導(dǎo)和各相關(guān)部門能自覺地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位，形成監(jiān)督內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的主要力量。單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督并做好后續(xù)審計(jì)，對單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重大資產(chǎn)活動(dòng)實(shí)施跟蹤審計(jì)，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的延續(xù)性和規(guī)范性，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的職能，同時(shí)對單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督，保證內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施效果。

四、扎實(shí)做好內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施工作

完善單位內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)長期的工作任務(wù)，是各單位和相關(guān)部門的共同責(zé)任，不可能畢其功于一役，在實(shí)施過程中要把握以下四點(diǎn)：

第一，單位負(fù)責(zé)人要高度重視，切實(shí)加強(qiáng)對實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的組織領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，周密安排，確保內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施到位。

第二，要按照內(nèi)部控制的要求，結(jié)合單位自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，抓好內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)。

第三，相關(guān)部門要協(xié)調(diào)配合、加強(qiáng)指導(dǎo)，進(jìn)一步明確分工，齊抓共管，形成合力，共同監(jiān)督做好單位內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行工作。

第四，注重做好宣傳和培訓(xùn)工作，在單位內(nèi)部形成注重風(fēng)險(xiǎn)防范、加強(qiáng)責(zé)任意識的風(fēng)氣，為貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范營造良好的輿論氛圍和社會環(huán)境。

（作者單位為上海市嘉定區(qū)中醫(yī)醫(yī)院）

[作者簡介：湯曄（1974—），女，上海人，本科，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)。]