談談企業管理中的內部審計

毛周怡

摘 要 企業管理是現代企業中所有權與經營權分離以及由此產生的委托代理問題，它不是一般的企業經營管理問題，而是現代企業在決策、執行、激勵和監督約束方面的一種制度或機制，其實質是確保經營者的行為符合股東和利益相關者的利益。內部控制制度是企業管理的組成部分，內部審計是對企業管理的評價和監督。本文從企業管理與內部審計的關系出發闡述內部審計在企業管理中的作用，提出我國目前內部審計在企業管理中存在的問題及對策。

關鍵詞 企業管理 內部審計 評價 監督

一、企業管理概述

（一）企業管理的含義

企業管理是現代企業中所有權與經營權分離后產生的委托代理問題，它不是一般的企業經營管理問題，而是現代企業在決策、執行、激勵和監督約束方面的一種制度，實質是確保經營者的行為符合股東和利益相關者的要求。

企業管理是指諸多利益相關者的關系，主要包括股東、董事會、經理層的關系，這些利益關系決定著企業的發展方向。企業管理討論的基本問題就是如何使企業的管理者在利用股東提供的資產時發揮良好的資產用途，承擔起對股東代管資產運用的責任，為投資者創造最大的財富。

（二）內部審計的概念

內部審計是企業管理的組成部分，是一種獨立、客觀地監督、評價企業管理的活動。它通過一系列的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助企業管理者實現其目標。

（三）內部審計的目標與職能

從內部審計的定義可以看出：一方面，內部審計能夠保證其所在企業在管理過程中遵循各種政策和程序；另一方面，內部審計能夠幫助企業各部門更合理、充分地利用各種資源，通過對企業的風險管理、控制進行評價來提高企業管理機構運行的效率。因此，我們可以認為現代企業內部審計的基本目標就是幫助企業實現目標。

在現代企業中，圍繞內部審計的目標，內部審計的職能有三項，即監督、服務和評價。

1.監督職能。內部審計的監督職能就是要求內部審計依相關法律和單位內部規章進行審計監督，以規范企業的經營行為。例如，財務收支審計、經濟效益審計、經濟責任審計等，通過這些內部審計，為本單位的經濟活動的正常開展起到積極的作用，同時監督企業內部管理者按相關法律和單位內部規章開展生產經營管理活動。

2.服務職能。一方面是外向型服務，也稱監督型服務，即企業在生產經營活動中，必須依據國家有關政策、法律、稅收等法規依法經營，以適應國家整體經濟運作的要求；另一方面是內向服務，即幫助企業用好、用足國家政策和法令，維護企業的合法權益。同時，通過審計、分析，發現企業在生產經營活動中存在的問題并探究其原因，幫助企業加強內部管理，挖掘企業潛在的效益因素，提高企業的管理水平。

3.評價職能。企業要生存、發展，就必須在生產經營等各個領域都盡可能地防止和減少損失浪費，強化人力、物力和財力的利用效果，提高產品質量和生產經營效益。內部審計通過對企業經濟效益的審計，即對經濟、效率和效果的審計，客觀評價和確定本單位的財務收支及其有關經濟活動的效益性，從而促進企業不斷改進生產技術，提高經營管理水平，使投資者及時了解經營管理者的管理狀況和管理責任。

二、企業管理與內部審計的關系

規范的企業管理是現代企業制度有效運行的前提。內部審計既是企業管理的一部分，又對企業管理程序的有效性進行評價和改善。內部審計有助于治理程序的完善和組織價值的增加。

（一）內部審計與企業管理有共同的理論基礎

企業管理和內部審計有著共同的理論基礎，即受托責任理論、委托代理理論和信息經濟學。二者都是由企業所有權和經營權分離而需要權力相互制衡、監督的產物。企業管理的目的是通過完善企業內部的一整套制度體系來規范企業內外各關系主體的行為。而內部審計作為內部控制體系的重要組成部分，則是監督企業制度體系是否得到全面執行，并對執行結果的有效性進行評價，從而不斷完善制度體系，保障企業管理水平不斷提高。

（二）內部審計與企業管理的目標具有一致性

企業管理的目標主要在于以最低的代理成本解決企業管理的代理問題，保證企業戰略的實施。企業管理是內部審計制度環境的重要因素。控制環境要求企業有一個健全的組織機構，而組織機構取決于企業的管理。企業管理就是重要的控制環境，其完善與否決定了內部控制的成敗。因此，內部審計對內部控制的評估與監督首要的就要對企業管理作出評價。內部審計有利于促進企業管理的完善。企業管理的根本目的是保護所有者權益。企業設立獨立的內部審計機構，是保證企業管理提供的信息真實、權力制衡的關鍵，能有效防止經營舞弊行為的發生。

由于內部審計是企業管理的組成部分，所以內部審計對企業管理有很大的促進作用。

（三）內部審計在企業管理中的作用

1.內部審計能監督企業經營管理，從而加強企業內部經營管理。企業為了在市場競爭中立于不敗之地，必須加強科學管理，增強自身實力。在市場經濟環境下，健全內部審計制度成為企業發展的必經之路。內部審計的設置是為了保證企業的經營活動合規合法，并獲得最大利潤，也是為提高企業經濟效益和盈利能力服務的。內部審計能給企業的管理層提出改進管理的建議，幫助管理者糾正企業經濟活動中的錯弊，改進經營管理，提高經濟效益。內部審計由于身處企業內部，較容易發現舞弊跡象，在舞弊的預防檢查與報告方面，要比社會審計發揮更重要的作用。

2.內部審計能促進企業經營者提供真實信息。內部審計最有資格監督信息的真實性。內部審計人員對財務報告進行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編報權力和充分披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。通過內部審計人員對財務報告進行相對獨立的審計，對內部控制的充分性和有效性進行持續不斷的評估，能對管理層會計信息的真實性以及披露的充分性進行間接的約束，從而提高管理層提供的會計信息的真實性。

3.內部審計能正確評價企業經營者的業績。企業所有者對經營者的監督、約束在企業管理中是十分必要的，但約束的同時還必須和激勵相對稱，二者所內含的各種權利和利益關系就構成了企業管理的重要內容。經營者在接受監督、約束的同時，也需要獲取最大的經濟利益，而這種經濟利益很大程度上是靠所有者制定的具體激勵措施實現的。對激勵目標進行評價和考核，當然離不開內部審計。內部審計可以將各項激勵目標詳細分解，定量定性，通過審計各項指標的完成情況，最終對經營者的經營業績進行評價和考核，使經營者的經濟利益與其貢獻相吻合。只有通過內部審計才能真正評價經營管理者的業績。

（四）企業管理對內部審計的影響

內部審計是企業管理結構的重要組成部分，其成功運作對企業管理有很大的促進作用，首先需要制度健全、運行有效的企業管理。有效的企業管理結構是保證內部審計履行職能的前提和基礎。企業管理結構的合理與否也會影響內部審計的有效性及審計目標、審計對象、審計職能等。

三、我國企業管理中內部審計存在的問題與對策

（一）企業內部審計存在的問題

發展內部審計是我國現代企業制度的必然趨勢。企業要持續發展，必須完善管理結構，建立現代企業制度，優化企業管理結構，完善企業內部審計。但是，從我國近幾年內部審計發展的情況來看，我國企業內部審計還存在著一些不足之處。

1.企業內部審計理念落后。隨著我國企業改革的進行，雖然內部審計成了企業管理的一部分，但內部審計的理念卻沒有發生實質上的變化。大部分企業的內部審計仍將自身定位于對企業的監督，內部審計人員在審計過程中以“內部經濟警察”自居，將大部分時間投入財務資料的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，關注的重點局限在財務賬簿上。從內部審計的作用看，內部審計服務于企業管理。當前內部審計工作中排在前3位的集中在財務審計、經濟責任審計和經濟效益審計，這3種類型的審計關注的重點大多在財務會計報表和相關的經濟指標上。這說明內部審計人員以監督理念為指導就很難跳出財務賬簿的圈子，也就不可能將視野轉向企業管理。如果內部審計人員不能將關注重點轉向企業管理，主動地對企業管理進行分析、評價，就很難揭露企業管理中存在的缺陷與不足，并就這些缺陷與不足提出改進意見，內部審計的作用很難發揮。所以首先要改變內部審計的觀念，從而促進企業管理的完善，推動企業管理的有效運行。

2.企業內部審計的獨立性問題。企業內部審計必須具有相對獨立性，才能保證審計結論的客觀性和公正性。從目前內部審計的狀況來看，我國內審機構和人員受到多方利益的牽制，獨立性較差，相應部門的配合度不夠，認為審計人員是監督企業管理部門。主要表現在以下兩個方面：

第一，企業管理中內部審計機構設置不合理。企業管理結構的目的是解決企業內部激勵問題和經營者的選擇問題，也就是說，在信息不對稱的條件下，企業提供什么樣的制度才能使代理人不隱瞞自己的潛能，更重要的是它強調了企業內部的權力制約性。內部審計作為一種約束機制，目的在于協助企業管理成員有效地履行他們的職責，充當管理者的參謀和助手。目前，我國內審機構的設置種類多樣。建立了現代企業制度的企業多數設立了專職的內部審計機構，尚未建立現代企業制度的企業多數沒有設立專職的內審機構，而是將其并入其他監督部門。企業的內部審計機構通常是由企業的經營管理者直接領導的，企業內部審計機構置于經營管理者的領導之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，是造成內部審計獨立性不強的原因之一。

第二，企業管理中內部審計人員獨立性問題。內審人員往往因單位領導干預、利益關系制約、人際關系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作，因為審計人員受企業高層管理人員領導，從而造成內部審計獨立性不強。

3.企業內部審計人員整體素質偏低。就目前而言，我國企業內部審計人員的學歷都較低，知識結構單一。他們中的大多數人都是從財務部門轉調過來的，有一定的財會知識，但缺乏計算機網絡知識、審計理論和實踐，缺乏企業管理知識，甚至有的審計人員連最起碼的財會知識也沒有，致使開展內部審計工作的難度較大。隨著市場經濟的發展和現代企業制度的建立，內部審計由單純財務審計向內部控制制度延伸，審計重點向效益評價轉移，服務于企業管理。然而，目前我國內審人員的素質偏低，就無法滿足現代企業制度下內部審計發展的要求。

（二）改進企業內部審計的措施

1.轉變企業管理中內部審計觀念。內部審計理念應從“要我審計”轉到“我要審計”。當前我國企業對內部審計的認識仍然停在制度層面，內審的自覺自愿性不夠等。但是隨著企業市場化程度的加強，經營者要對投資者負責，要承擔經營風險和責任。由于經營者壓力的增大，強化內部管理，建立健全內部約束機制也由被動變為主動。將來內部審計的發展趨勢必然是愈加受到企業領導的高度重視。作為現代企業科學管理制度的組成部分、企業自我約束機制的重要手段，建立健全內部審計制度應該逐漸成為企業經營者的自覺行動。經營者要通過內部審計來加強企業管理，減少經營風險，從而為投資者增加企業效益。

內部審計職能由“監督導向型”轉向“服務導向型”。隨著現代經濟和科學技術的迅速發展，市場需求發生了巨大的變化，促使企業競爭日益加劇。為了提高企業的市場應變能力和競爭能力，必須強化內部經營管理和內部控制，這就迫使內部審計的內容在傳統的財務審計的基礎上，不斷地向以審查和評價企業經營管理活動為重點的經營審計和管理審計拓展，提出管理和控制方面存在的問題，以及改進意見和建議，協助管理人員更有效地管理和控制企業的各項活動，合理使用資源，以提高企業的經濟效益，使內部審計只能以為企業管理服務為目的。

內部審計正由管理保障向風險保障轉變，由被動審查向主動提出解決問題的建議轉變，這兩個轉變使內部審計作用更具有前瞻性、建設性，所以目前企業管理自身需要審計。

2.提高企業管理中內部審計的獨立性。要優化企業管理結構，必須建立適應目前市場經濟的內部審計模式。根據我國企業的實際狀況，內部審計機構的隸屬關系各不相同。筆者認為要建立隸屬于董事會的模式，由董事會下設審計委員會，組織領導內部審計工作。內部審計業務由董事會委托并授權，內部審計機構的人員由董事會委派，對企業的管理層履行審計職責。總經理及企業的全部經營管理活動都要接受審計，內部審計結果由審計委員會直接向董事會報告。這種模式使內部審計具有較強的獨立性和權威性，較易發揮審計在管理控制（下轉第頁）（上接第頁）中的作用，改變其他不合理的審計模式，提高內部審計人員的獨立性。審計獨立性除了要求內部審計機構具有獨立性外，還要求內審人員在工作上保持獨立性、客觀性和遵守職業操守。要提高內部審計人員的獨立性，必須對內部審計機構實行專職化的人員配備。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業道德教育，在開展審計工作時不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。

提高內部審計人員的獨立性，還應定期輪換內部審計人員，使內部審計人員履行職責，遵守內部審計準則及內部審計師協會制定的其他規定。只有內審機構和內審人員均有相對的獨立性，才能真正發揮內部審計的作用。

3.提升企業管理中內部審計人員的素質。內部審計人員素質的高低直接影響內部審計工作的績效。內部審計人員不僅要具有良好的職業素質，而且要有愛崗敬業的奉獻精神。

首先，要培養具備與上下級部門和同級部門之間有效溝通合作的能力的內部審計人員，尋求企業領導、部門同事等的理解、支持和配合，并處理好服務與監督的關系，提高內部審計的工作效率。

其次，努力培養能懂財會審計知識，又能熟練操作和維護會計核算軟件和計算機輔助審計軟件的復合型內部審計人才，可以采取對在職人員加強計算機應用水平的培訓，培養既懂計算機又懂會計和審計的復合型審計系統開發操作人員，將優秀人才吸收到內部審計隊伍中。特別是在網絡信息技術突飛猛進的今天，幾乎所有的大型企業集團都要努力培養審計師進行內部審計工作，加強會計信息系統的安全性和穩定性。

總之，要不斷完善和健全內部審計機構，提高內部審計人員的素質，使內部審計在企業管理中發揮應有的作用。

（作者單位為上海航天化工應用研究所）

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