淺談逾期債權管理審計及處理措施

徐苗青

摘 要 受市場因素、客戶資金因素以及企業自身因素的影響，逾期債權和疑似不良債權的發生已不能完全規避，為此，對逾期債權進行審計是企業財務審計中一項非常重要的內容，更是做好資產、負債、損益審計工作的主要內容之一。這對于加速企業資金周轉、減少資金占用、提高資金利用率，促進資產保值增值都具有重要意義。

關鍵詞 逾期債權 內部審計 控制

一、加強企業逾期債權審計的重要意義

（一）逾期債權的定義

逾期債權一般是指超合同結算期限的債權，如合同結算條款不明確或無合同，賬齡超6個月的；租賃業務債權，如有押金，抵免對應規模的逾期債權后超出部分債權。

（二）企業逾期債權的現狀

當前，我國經濟發展正處于轉型期，部分行業、區域風險逐步暴露，企業面臨的不良債權風險日益突出?？陀^上，法律制定和執行以及配套制度的建設（如財務監管、信用制度）還存在不完善，但究其根本在于企業對債權的管理監督不夠。在這種情況下，企業內部審計部門通過積極開展逾期債權管理審計，可以及時發現逾期債權管理中存在的缺陷和不足，督促相關管理部門和業務單位及時改進，減少風險損失，從而最大限度維護企業權益。同時，通過審計真正落實促進資產保值增值的職責，對提升內部審計價值具有十分重要的意義。

二、目前企業逾期債權管理中存在的普遍性問題

為更準確地把握逾期債權管理中存在的薄弱環節，筆者連續3年開展相關專項審計工作，在對審計發現問題進行提煉和甄別的基礎上綜合分析，目前來看，較多逾期債權管理主要涉及“體系性、真實性、及時性、合理性”這4個方面。

第一，逾期債權管理機制不健全，制度不完善。在審計中往往發現，個別單位相關應收賬款管理制度有待建立和完善。在債權管理制度方面缺少制度性的規定、制度不完善或者未根據實際制定相應的細則，易造成無章可循，債權管理不到位的情況。

第二，逾期債權管理數據不全面，準確性不夠。部分單位在逾期債權的判斷上未結合具體業務合同或實際業務的結算條款逐一梳理債權性質，而是仍簡單以賬齡分析表、發票臺賬、系統平臺數據等資料進行粗略的判斷，導致各單位自身對逾期債權信息統計不及時，也導致與上級管理部門掌握的數據不完整。此外，部分單位的逾期債權數據的真實性，往往依賴于上級部門開展的逾期債權專項管理審計，日常抽查檢查復核工作較少。

第三，逾期債權管理跟蹤機制不到位，及時性不夠。部分單位對逾期債權管理工作仍未引起足夠的重視，對上級管理部門要求上報逾期債權工作要求未執行到位，有漏報現象，不利于逾期債權及時管控、預警、催收和資金的回籠；責任落實不到位，部分逾期債權未按制度要求落實催款措施，未留有書面對賬和催討痕跡。

第四，逾期債權管理合理性欠缺。部分銷售業務未簽訂銷售合同，合同簽訂日期、結算方式和結算條款等銷售合同條款不明確，實際結算方式與合同結算條款不一致等。這些問題給逾期債權的甄別和判斷帶來了困難，也影響資金的及時回籠。

三、逾期債權審計有效控制不良債權的措施

對逾期債權管理的審計主要目的是最大限度發現并堵塞管理漏洞，及時采取措施維護企業利益，控制風險和減少損失。逾期債權管理審計應按重點關注體系性、真實性、及時性和合理性四類問題的原則，甄別、歸納出相應的問題點，并提出相應的改善建議。

具體審計舉措：

第一，關注逾期債權管理機制的健全性。一是檢查被審計單位是否建立了完善的逾期債權管理制度。審計人員主要通過調閱被審計單位的相關制度、辦法進行審計評價。二是檢查被審計單位是否設置了相應的機構或崗位，配備了必要的人員開展逾期債權管理。審計人員主要通過查看被審計單位的機構、崗位設置情況進行審計評價。三是檢查相關管理制度是否得到有效執行，是否有相關部門和崗位對執行情況進行跟蹤監督。審計人員可以通過穿行測試方法進行審計評價。

第二，關注逾期債權管理的準確性。一是檢查被審計單位是否及時了解、掌握了逾期債權的情況，要求被審計單位建立臺賬的痕跡記錄。審計人員可以采用樣本抽查方式，通過檢查被審計單位對逾期債權管理的相關痕跡管理資料，對其準確性進行審計評價。二是檢查相關職能部門是否進行全面復核，是否存在審核不全或不到位的情況。審計人員可以通過審查被審計單位的逾期債權清單，并結合業務匹配等多種審計手段進行對比分析，判斷逾期債權清單是否存在遺漏。

第三，關注逾期債權管理的及時性。一是檢查被審計單位是否對債務人進行了及時追索，是否采取合理措施包括提起訴訟等法律措施維護企業債權。審計人員可以通過查看訴訟情況進行審計評價。二是檢查法院判決后被審計單位是否及時跟進債權執行和處置，是否存在未全部追索問題。審計人員可以通過查看痕跡資料，包括相關法律訴訟文件，進行審計評價。

第四，關注逾期債權管理的合理性。一是檢查被審計單位是否做好合同的簽訂審核工作，合同簽訂應于業務履行前完成，并對合同結算條款進行完善，明確具體的收款期限，杜絕因“無合同、無結算期限約定、有合同結算期限但約定不明”而產生的事實逾期債權的可能；二是檢查被審計單位是否應對已完成的業務及時開票結算，同時確認債權和收入，是否存在過失性疏忽造成逾期債權。

四、結語

隨著市場經濟的日趨成熟，市場環境的不斷改變，建立健全逾期債權風險防范的有效機制迫在眉睫。逾期債權管理審計雖然是眾多規避風險管理的有效措施之一，但仍需要企業自行嚴格按照逾期債權的判斷標準進行判斷，做好日常逾期債權的跟蹤及資金回籠；加大逾期債權的抽查力度，對逾期時間較長的債權應及時查明原因，納入績效考核，做好專項的清欠措施，維護企業利益。

（作者單位為寶鋼發展有限公司）

參考文獻

[1] 蘇靜，詹向勇.如何強化商業銀行不良資產債權管理審計[J].中國內部審計，2016（2）：76-78.