淺談養(yǎng)老企業(yè)合理避稅的必要性和途徑

王偉哲 王威然

【摘 要】文章從合理避稅的角度出發(fā)研究養(yǎng)老企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，分析了養(yǎng)老行業(yè)的主要發(fā)展趨勢(shì)和合理避稅的原因及方法。對(duì)養(yǎng)老企業(yè)合理避稅研究有著較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】養(yǎng)老；避稅；中小企業(yè)；養(yǎng)老企業(yè)

一、關(guān)于養(yǎng)老市場(chǎng)

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)老齡化問(wèn)題嚴(yán)重，養(yǎng)老便也成了一個(gè)巨大的問(wèn)題，但是隨著政策扶持力度的加大，養(yǎng)老行業(yè)未來(lái)市場(chǎng)將會(huì)是巨大的。如今我國(guó)養(yǎng)老行業(yè)主要有以下兩點(diǎn)趨勢(shì)：

1.政策風(fēng)口下的養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)

人口老齡化是全球性的問(wèn)題，因此我們要理性的看待這個(gè)問(wèn)題。近些年，國(guó)家連續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)關(guān)于促進(jìn)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策文件，說(shuō)明國(guó)家已經(jīng)將解決老齡化問(wèn)題提升為國(guó)家戰(zhàn)略。

2015年，十八屆五中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》指出，建設(shè)以居家為基礎(chǔ)、社區(qū)為依托、機(jī)構(gòu)為補(bǔ)充的多層次養(yǎng)老服務(wù)體系，推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生和養(yǎng)老服務(wù)相結(jié)合，探索建立長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)制度。全面放開(kāi)養(yǎng)老服務(wù)市場(chǎng)，通過(guò)購(gòu)買服務(wù)、股權(quán)合作等方式支持各類市場(chǎng)主體增加養(yǎng)老服務(wù)和產(chǎn)品供給。這為今后一段時(shí)期養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的發(fā)展指明了方向。

2.鼓勵(lì)并保護(hù)民間資本

從我國(guó)目前養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的構(gòu)成來(lái)看，主要包含養(yǎng)老服務(wù)、養(yǎng)老地產(chǎn)、養(yǎng)老金融與養(yǎng)老用品四方面內(nèi)容，其中，地產(chǎn)是載體，相關(guān)服務(wù)、金融等是重要的延伸內(nèi)容，它們相輔相成，相互融合。當(dāng)前進(jìn)入該領(lǐng)域的以有實(shí)力的房地產(chǎn)企業(yè)居多，不乏萬(wàn)科、遠(yuǎn)洋、保利、綠地、新城控股等大品牌房地產(chǎn)企業(yè)的身影。

養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)在國(guó)內(nèi)仍屬于朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，但是在發(fā)展過(guò)程中國(guó)內(nèi)尚未有成功案例，所有參與者都在摸著石頭過(guò)河。做養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)需要不僅需要情懷更需要堅(jiān)持，因?yàn)樵谑袌?chǎng)階段使得行業(yè)在5-10年內(nèi)可能都無(wú)法盈利，長(zhǎng)期的高投入低回報(bào)將是所有養(yǎng)老企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)，所以民間資本更需要政策保護(hù)和支持。

二、養(yǎng)老企業(yè)和避稅的原因分析

1.主觀原因

從主觀能動(dòng)性來(lái)看，養(yǎng)老企業(yè)合理避稅的最主要的原因是為了增加利潤(rùn)。在養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)民間資本進(jìn)入的今天，大量的民間資本進(jìn)入養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)，但是企業(yè)的最終目的是盈利，有了一定的稅收優(yōu)惠可以在一定程度上降低運(yùn)營(yíng)成本，從而獲取更多市場(chǎng)。所以，緊緊地抓住政策優(yōu)惠是企業(yè)增加利潤(rùn)的重要方式之一。

2.客觀原因

我國(guó)稅法政策仍存在不足是養(yǎng)老企業(yè)合理避稅產(chǎn)生的客觀原因。而養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)前期“投入大，回報(bào)率”低的特點(diǎn)是企業(yè)合理避稅的客觀原因。

長(zhǎng)期的高投入低回報(bào)將是所有養(yǎng)老企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)，所以企業(yè)需要通過(guò)合理避稅來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加盈利能力。以養(yǎng)老地產(chǎn)為例，從平地開(kāi)始養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的建設(shè)，60畝以上的項(xiàng)目，包括建設(shè)期在內(nèi)的回收周期，應(yīng)當(dāng)在七年以上，項(xiàng)目的收益率多在8%到15%之間；租房經(jīng)營(yíng)的，規(guī)模在300張床位以內(nèi)，第一年底應(yīng)該可以達(dá)到現(xiàn)金流平衡的常態(tài)，但是投資回收周期不穩(wěn)定，一般要三至五年才能回收投資。（參考坐標(biāo)：二三線城市）

養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)投資回收期長(zhǎng)主要有以下幾個(gè)的重要原因（1）比較長(zhǎng)的建設(shè)周期，完成立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、拿地、報(bào)批報(bào)建、工程施工、裝修、驗(yàn)收、設(shè)備采購(gòu)及進(jìn)份、開(kāi)業(yè)等工作籌備，兩至三年就可去了。（2）入住率可能成為負(fù)擔(dān)。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)入住率低的時(shí)侯，大量的空置房屋，會(huì)變成財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；而中大型養(yǎng)老機(jī)構(gòu)幾乎做不到短期住滿，因?yàn)閺哪撤N角度看，每一個(gè)有養(yǎng)老需求的人，當(dāng)前都有解決方案；不是生活發(fā)生變故，他們不太會(huì)改變養(yǎng)老方式（如健康情況惡化、老伴離世、子女出國(guó)等）。即，養(yǎng)老需求是緩慢釋放的，大多數(shù)家庭沒(méi)有提前準(zhǔn)備養(yǎng)老產(chǎn)品和服務(wù)的計(jì)劃和打算。

三、養(yǎng)老企業(yè)合理避稅的有效途徑

1.控制企業(yè)規(guī)模和營(yíng)業(yè)額避稅

“對(duì)于符合非營(yíng)利性組織條件的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，取得的養(yǎng)老服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。”但是，養(yǎng)老企業(yè)不單單符合非營(yíng)利性，如今更多可盈利性的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)更加迎合市場(chǎng)的青睞。所以對(duì)于可盈利的養(yǎng)老企業(yè)，可以利用控制企業(yè)規(guī)模和營(yíng)業(yè)額的方式來(lái)達(dá)到避稅的效果。

首先，養(yǎng)老企業(yè)本身的特性決定著養(yǎng)老企業(yè)可以依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，將一個(gè)企業(yè)分立成兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)，即企業(yè)分立。分立標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)地區(qū)和文化，從而達(dá)到減小企業(yè)規(guī)模的效果。企業(yè)把較大稅率的自身分成兩個(gè)或者兩個(gè)以上稅率小的公司，從而重復(fù)利用優(yōu)惠政策，把納稅總額減少到最小。

中小養(yǎng)老企業(yè)為了達(dá)到最好的避稅效果，可以選擇恰當(dāng)?shù)囊?guī)模，而不是越大越好，適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)規(guī)模可以幫助企業(yè)獲得更多的利益。

2.從分利用稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家為了支持養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了一系列相關(guān)的稅收政策，并且以國(guó)家的國(guó)家的法律法規(guī)的形式體現(xiàn)。

如：（1）投資建設(shè)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對(duì)養(yǎng)老院占用耕地免征耕地占用稅。

（2）運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對(duì)養(yǎng)老院或養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)或養(yǎng)護(hù)服務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)福利性、非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)符合條件的小型微利養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)，可享受國(guó)家扶持小微企業(yè)的相關(guān)增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。

（3）資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給撫養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位所立書(shū)據(jù)，免征印花稅。對(duì)社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定比例在個(gè)人所得稅稅前扣除。

3.與高新技術(shù)掛鉤

我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)大專院校和專門從事科學(xué)研究的機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠。同時(shí)，為了促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)屬于火炬計(jì)劃開(kāi)發(fā)范圍內(nèi)的高技術(shù)、新技術(shù)產(chǎn)品給予一定的稅收優(yōu)惠政策。

如今養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)包括很多領(lǐng)域（具體如下）：

1、老年療養(yǎng)，包括：老年康復(fù)醫(yī)療，保健醫(yī)療，養(yǎng)生保健等。

2、老年用品，包括代步車、老年手機(jī)、助聽(tīng)器等。

3、老年服務(wù)，包括生活料理、養(yǎng)老保險(xiǎn)和心理輔導(dǎo)等。

4、養(yǎng)老地產(chǎn)，包括養(yǎng)老公寓和養(yǎng)老社區(qū)等。

5、老年文化，包括老年人的教育和精神文化生活等。

6、老年出行，包括老年旅游等。

可見(jiàn)如今的養(yǎng)老企業(yè)再也不是傳統(tǒng)觀念上的養(yǎng)老服務(wù)，而是包括醫(yī)療、交通等科技含量高的行業(yè)。特別是現(xiàn)在的養(yǎng)老地產(chǎn)多采用“地產(chǎn)+”模式，如養(yǎng)老地產(chǎn)+養(yǎng)老療養(yǎng)等。所以現(xiàn)在的養(yǎng)老企業(yè)可以積極尋求與科技企業(yè)的合作，將養(yǎng)老醫(yī)療、養(yǎng)老用品等領(lǐng)域納入自己的經(jīng)營(yíng)范圍，在達(dá)到提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也達(dá)到減稅避稅的效果。

四、總結(jié)

在我國(guó)老齡化問(wèn)題嚴(yán)重的今天，我們更要鼓勵(lì)和支持民間資本進(jìn)入，為養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)增添活力和創(chuàng)新。所以養(yǎng)老企業(yè)在加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的同時(shí)，也要完善合理避稅方法的編制，在遵守國(guó)家稅收法律、政策的同時(shí)，利用好合理的避稅手段，不僅能夠推動(dòng)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的快速健康發(fā)展，也能滿足企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的需要。

【參考文獻(xiàn)】

[1]林義，林熙.人口老齡化與養(yǎng)老保險(xiǎn)制度可持續(xù)發(fā)展需要重視的問(wèn)題[J].老齡科學(xué)研究，2015，12（22）：264-265.

[2]韓燁，于淼.從單一層次走向多層次――高校建立職業(yè)年金制度的思考[J].黑龍江教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，34（01）：213-225.

[3]李曼，趙鵬程.二元困境下城鄉(xiāng)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的差異化研究――基于“以房養(yǎng)老”與“土地?fù)Q社保”的比較[J].四川理工學(xué)院學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2015，12（05）：212-222.

[4]高連歡."福利剛性"條件下養(yǎng)老保險(xiǎn)制度可持續(xù)發(fā)展路徑探析[J].理論與現(xiàn)代化，2015，27（25）：192-202.

[5]李鑫.我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中的性別差異問(wèn)題--在調(diào)查數(shù)據(jù)中進(jìn)行的思考[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014，25（12）：495-496.