我國上市公司內部控制評價研究

管士廣

摘 要：本文通過介紹內部控制的基本概念，結合內部控制評價工作現狀，對上市公司下一步的內部控制工作提出了建議，以期起到一定借鑒作用。

關鍵詞：上市公司 內部控制評價 研究

一、內部控制的含義

內部控制通常是指一個企業為了實現其經營管理的目標，保證會計信息的真實可靠，保護資產的安全完整，確保政策方針能夠貫徹落實，而在公司內部實施的，旨在規范工作行為、明確責任目標、互相制衡協作、不斷完善改進的管理工作。它主要包括控制環境、風險識別、控制活動、信息與溝通、審計監督五個要素。

二、上市公司內部控制發展過程

為加強上市公司的規范化運作和管理，提高財務信息的披露質量，2008年5月22日，財政部、證監會、銀監會、保監會、審計署聯合下發了《企業內部控制基本規范》，明確了企業建立內部控制的基本原則和基本要求。2010年4月26日，又下發了《企業內部控制配套指引》，為企業實施內部控制提供的具體的操作指南，并規定2011年1月1日起首先在境外的上市公司實行，2012年1月1日起在上海證交所和深圳證交所的主板上市公司實行。

2012年8月14日，財政部、證監會為進一步推進主板上市公司實施企業內部控制制度、建立內部控制體系、確保內部控制政策落實到位，聯合發布了《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》（財辦會【2012】30號），規定主板上市公司要以基本框架體系為基礎，建立健全內部控制制度，企業對內部控制的建立和運行情況披露自我評價報告，外部審計師應對公司與財務報告相關的內部控制有效性發表審計意見。

三、我國上市公司內部控制現狀

財政部會計司、證監會會計部、證監會上市部、山東財經大學聯合下發了《我國上市公司2016年執行企業內部控制規范體系情況分析報告》，中國證券報、中國證券網發布了《中國上市公司2017年內部控制白皮書》，均對我國上市公司內部控制現狀作了闡述。

2016年，我國共有2864家上市公司將年度內部控制評價報告進行批露，占當年A股上市公司總量的91.88%。其中，512家上市公司披露了內部控制缺陷，占披露內部控制評價報告公司數量的17.88%。內部控制審計報告及審計意見披露情況2017年達到最高，為4.39%。

報告同時指出，上市公司的內部控制工作尚存在一些問題。一是內部控制報告批露不準確、不完整、不及時，其規范性需要進一步提升。二是內部控制評價結論不能充分反映上市公司內部控制的真實情況，內部控制質量需要不斷提高。三是內部控制缺陷的認定不恰當，整改不及時。

四、加強內部控制工作建議

一是構建完善合理的內部控制體系。上市公司應當結合本公司的實際情況，依據內部控制基本規范要求，聘請有經驗的中介機構，借助外腦，制定適應本公司特點的內部控制管理手冊。成立內部控制的領導機構和工作機構，選擇高素質的工作人員。機構設置時，既要考慮工作需要，也應兼顧內部控制需要，使機構設置既精煉又合理。

二是開展扎實的內部控制評價工作。內部控制評價工作主要就是做好事前防范、事中控制和事后監督。首先，依據內控規章制度，建立嚴格的工作流程，規定經辦人員的工作職責，細化工作分工。其次，工作業務開展過程中要加強審計監督，及時發生管理中存在的問題，及時提出管理建議。最后，依據國家的審計工作規定和公司的管理制度，對經營活動成果進行專項審計，發現、改正經理管理中存在的薄弱環節，切實提高公司的經營管理水平。

三是重視內部控制在企業管理中的作用。建立內部控制系統，及時掌握各種會計信息，加強對會計信息質量的監督，保證會計信息是正確的、可靠的。通過評估企業經營風險，建立風險事件庫，發現企業經營的薄弱環節，提出改進建議，增強企業的風險防控能力，保證企業健康發展。調動企業內部各部門的力量，加強合作溝通，在工作中形成合力，保證公司經營目標的實現。

五、結束語

內部控制作為上市公司的一種管理方式，在我國已經有了較大發展，盡管仍存在管理者內部控制意識淡薄、公司治理結構不完善、組織結構體系不合理等問題，但其在提高經營效率、提升管理水平、促進管理目標實現等方面起到了顯著作用。上市公司只有不斷增強內部控制評價的有效性，才可以提高應對風險的能力，維護公司的根本利益。

參考文獻：

[1]中國證券報.中國上市公司2017年內部控制白皮書.

[2]中華人民共和國財政部.企業內部控制評價指引[S].2008 .

[3]宋道勇.我國上市公司內部控制自我評價報告研究[D].江蘇大學，2009.