公司治理視角下提高會計信息質(zhì)量研究

鄭素芬 李曉航

【摘 要】高質(zhì)量的會計信息是公司植根公眾、穩(wěn)步向前發(fā)展的重要因素。而規(guī)范有效的公司治理是會計信息形成的環(huán)境基礎(chǔ)，健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)有助于提高會計信息質(zhì)量。在公司內(nèi)部治理方面，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、提高董事會獨立性、建立有效的監(jiān)督激勵機制等；在外部治理方面，規(guī)范資本市場、提高審計市場的獨立性、提高會計人員的素質(zhì)等等，這些舉措都可以幫助降低危害發(fā)生的可能性，以提高會計信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；公司外部治理結(jié)構(gòu)；會計信息質(zhì)量

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的相互關(guān)系

公司治理與會計信息關(guān)系密切，二者相互制約，相互促進。高質(zhì)量的會計信息是公司治理的基礎(chǔ)，而在公司治理結(jié)構(gòu)的形成和運行過程中，會計信息也發(fā)揮著極其重要的信息。規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證，同時有效的公司治理結(jié)構(gòu)有助于提高會計信息質(zhì)量。

（一）會計信息質(zhì)量是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)

會計信息可以反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在現(xiàn)代經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，人們對會計信息的依賴性越來越強。高質(zhì)量的會計信息有助于企業(yè)設(shè)計和實施激勵機制，提高管理監(jiān)督和評價功能，可減少信息不對稱從而幫助投資者減少投資過程中的投資決策失誤。良好的信息披露是保護股東和其他利益相關(guān)者利益的手段。供應(yīng)商和其他債權(quán)人需要使用可靠的、相關(guān)的、可比的會計信息來評估企業(yè)能否按時支付貨物的本金和利息；股東需要會計信息來評價管理者的能力和績效，從而正確地選擇干預(yù)的目標(biāo)和時機；政府則需要會計信息來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，制定稅收政策，進行稅收征管等。由此可以看出，真實、可靠和公平的會計信息是有效公司治理的必要前提。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)是會計信息質(zhì)量的保障

高質(zhì)量的會計信息離不開公司治理結(jié)構(gòu)。目前，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，決定了公司治理結(jié)構(gòu)是否能夠很好地解決委托-代理問題，不同的公司治理結(jié)構(gòu)對利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)是不同的，同時也是影響會計信息質(zhì)量的原因。公司治理結(jié)構(gòu)的完善，可有效防止會計舞弊的發(fā)生，可以減少會計信息不對稱和委托人與代理人之間的關(guān)系問題。同時，完善的公司治理結(jié)構(gòu)具有良好的監(jiān)督和評價激勵機制，可以通過一系列制度性和非制度性的安排來平衡信息的分布，獎勵提供高質(zhì)量會計信息的行為，從而提高會計信息質(zhì)量。因此，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會計信息的保障。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量

通過完善公司治理結(jié)構(gòu)來提高會計信息質(zhì)量，需要建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，協(xié)調(diào)權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，不僅要完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，同時也要完善公司外部治理結(jié)構(gòu)，降低會計信息在各方面出現(xiàn)問題的可能性。

（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

降低國有股份的比例，采用積極引導(dǎo)的方式降低公司第一大股東的持股比例，解決一股獨大的問題。大力發(fā)展機構(gòu)投資者，擴大機構(gòu)投資者在公司股權(quán)中的比重。對于國計民生無關(guān)的公司，可以引進外資來稀釋國有股。從而使上市公司不但做到股權(quán)多元化，而且做到股權(quán)的分散化。同時，在公司法中，應(yīng)該進一步改進和完善投票表決制度，采取多樣化的投票方式，使股東大會能夠有效行使其決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，進而保證會計信息質(zhì)量。

2、提高董事會獨立性

提高董事會的獨立性要從兩方面著手。首先是在獨立董事方面，在聘任時，不能是通過股東推薦或是由社會上那些有聲望的人擔(dān)任，要有準(zhǔn)確合理的聘選制度，任職的獨立董事應(yīng)能夠充分發(fā)揮其職能，積極參與決策，敢于提出反對意見；并且，要保證獨立董事在董事會中具有一定的比例，數(shù)量過少，并不能發(fā)揮一定的監(jiān)督作用。其次是董事長和總經(jīng)理應(yīng)該“兩職分離”，即董事長和總經(jīng)理應(yīng)由不同的人來擔(dān)任。這將有利于董事會監(jiān)督職能的發(fā)揮，也將降低董事長因個人利益而降低會計信息質(zhì)量的可能性。

3、完善監(jiān)事制度

第一，應(yīng)該合理控制內(nèi)部人員在監(jiān)事會成員中所占比例。對于監(jiān)事會人員的聘選，應(yīng)有明確合理的制度規(guī)定并對此有效執(zhí)行，應(yīng)該盡量減少甚至杜絕監(jiān)事會成員與控股股東或者高層管理人員的關(guān)聯(lián)性，保證監(jiān)事會真正意義上的獨立性；第二，監(jiān)事會人員應(yīng)當(dāng)具有一定的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)，在監(jiān)督過程中能夠及時發(fā)現(xiàn)并指出控股股東或者其他管理人員不正當(dāng)行為。

4、建立健全有效的經(jīng)理人市場

建立規(guī)范有效的管理人員市場是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要支撐，也是亟待解決的重要問題之一。國家層面，不僅要大力發(fā)展公平、公正的經(jīng)理人市場，出臺一系列政策規(guī)范，鼓勵有能力、有經(jīng)驗的經(jīng)理人參與競爭，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰；而且，要建立職業(yè)經(jīng)理人制度，規(guī)范職業(yè)經(jīng)理人市場，建立監(jiān)督機構(gòu)聘請高級管理人員對其進行監(jiān)督。公司方面，應(yīng)該建立完善的經(jīng)理人激勵制度，給予其一定的股權(quán)獎勵，將其自身利益與公司利益緊密結(jié)合。只有這樣，經(jīng)理人才有一定的動力為公司的長久發(fā)展效力。

5、建立合理有效的激勵監(jiān)督機制

只有建立了有效的激勵監(jiān)督機制，才能更好的促進經(jīng)營管理者提供高質(zhì)量的會計信息。有效的約束和激勵機制可以通過誘導(dǎo)會計人員的積極行為而在很大程度上防止經(jīng)營者的“道德風(fēng)險”。建立可變的，長期的激勵機制規(guī)范體系，使激勵制度由公司業(yè)績控制，可使公司各利益相關(guān)者最大限度地努力實現(xiàn)公司利益最大化。

（二）完善公司外部治理結(jié)構(gòu)

1、規(guī)范和完善資本市場

首先，應(yīng)該建立健全資本市場的法律監(jiān)督機制，嚴(yán)厲打擊和懲罰那些操縱市場、內(nèi)幕交易和虛假陳述等違法行為，沒有一定的法律制度約束和懲罰制度，人們將不會意識到偽造虛假會計信息的嚴(yán)重性；其次，應(yīng)該積極發(fā)展和完善證券交易市場，降低股權(quán)的集中性；最后，積極反對股票市場的過度投機，及時淘汰破產(chǎn)、業(yè)績不佳的上市公司，減少虛假會計信息在資本市場的傳播，建立完善的資本市場，提高資本市場的合法性，最終達到提高會計信息的可靠性和透明度的目的。

2、提高審計市場的獨立性

審計市場，如會計師事務(wù)所雖然與公司并沒有直接的利益關(guān)系，但是作為社會活動的個體，總會存在一些間接的利益相關(guān)性。提高審計市場的獨立性，報酬支付取代審計業(yè)務(wù)委托的方式，對會計師事務(wù)所的審計工作提供一定的報酬，將審計機構(gòu)的利益和公司的利益完全分割開來，可在一定程度上減少會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題。同時加強對審計市場的監(jiān)督和管理，嚴(yán)懲失信的會計注冊師，使其能夠認(rèn)真負(fù)責(zé)的履行職責(zé)，誠實守信的為國家和社會提供真實、可靠、可供利用的會計信息。

3、提高會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員是會計工作的具體承擔(dān)者，會計人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力和道德觀念，直接影響到會計信息質(zhì)量。因此，提高會計人員的道德觀念和業(yè)務(wù)水平，對從源頭上防止會計信息失真具有重要意義。首先，強化會計職業(yè)道德培訓(xùn)，重點是增強會計人員的誠信意識，在會計人員中樹立誠信會計觀念，使會計人員形成良好的職業(yè)道德，自覺維護會計法規(guī)、會計制度的嚴(yán)肅性，促進會計工作的健康有序發(fā)展。其次，加強對會計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，加快會計人員的知識更新步伐，提高會計人員的理論水平和實際操作能力，適應(yīng)時代發(fā)展的要求。

三、總結(jié)

我國資本市場經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得很大的進步和發(fā)展，已達到一定的規(guī)模。但由于我國資本市場開始較晚，目前仍存在大量會計信息不對稱，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷等問題。一些企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真，對利益相關(guān)者造成極大的利益損害，嚴(yán)重制約了我國證券市場的健康發(fā)展。完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量，形成二者之間的良性循環(huán)，具有重要的現(xiàn)實意義。實踐研究表明，公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量起著決定性的作用。只有完善公司治理結(jié)構(gòu)，才能保證會計信息質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性、可理解性等，完善的公司治理結(jié)構(gòu)為會計信息質(zhì)量提供一個良好的環(huán)境。

（河南科技學(xué)院，河南 新鄉(xiāng)453000）

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基金項目：本論文由河南科技學(xué)院大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計劃項目給予支持。

作者簡介：鄭素芬，女，講師，研究方向：會計理論與實踐；李曉航，女，在讀大三學(xué)生，會計學(xué)專業(yè)。