煙草企業零星維修工程審計的問題與審計的方法

■曹良美

煙草企業生產經營發展到一定階段，隨著其各類基礎設施的自然及人為的磨損需要進行一些日常的保養和及時的維護。因此，企業的零星維修工程的實施，可以有效的延長各類基礎設施的使用壽命，并降低中修或是大修的成本，對于企業來說是極為必要的。但是，也是因為零星維修工程的支出較其他種類的施工工程成本較低，難以引起企業管理層的重視。同時，也是因為煙草企業缺少專業工程方面的人員對零星維修工程的監理，這不僅不利于企業成本核算管理，還容易產生工程施工中的腐敗問題。因此，應該加強對零星維修工程審計的管理。

一、煙草企業零星維修工程審計中易于出現的問題

煙草企業零星維修工程審計中暴露的問題，主要體現在工程結算審計階段，因而對工程結算審計階段的問題予以相應的描述。

（一）為審計所提供的資料不齊全

工程結算審計是一項較為嚴肅及繁復的工作，審計工程中不僅要對工程支出情況是否符合預算情況進行審計，還要對工程質量是否達到標準進行監督。審計過程中所要求提供的資料涵蓋了招投標文件、施工合同、竣工圖紙、工程施工變更記錄單、現場簽證、地質勘查報告、施工方案等手續。但是煙草企業的零星維修工程施工過程中，因其施工工期較短、施工造價較低、施工管理質量較低等原因，導致對其審計所提供的相關資料不齊全，使得審計人員難以下手，具體表現在以下幾個方面：

1.竣工圖紙不全。竣工圖紙是計算施工工作量的主要依據，以其作為工程計價審計的基礎。煙草企業零星維修工程量小、分散，一般沒有相對正規的施工圖紙。尤其是煙草企業需要維修的建筑物有些已是年代久遠，其原竣工備案的圖紙基本上都已無法獲取，這樣就為工程審計增添了難度。由于無法提供有力的證據，造成施工單位謊報及虛報工作量問題比比皆是，一些單位的審計人員即便去現場測量、計算相關的工作量，有時也不是十分準確，且此過程延長了該項目的審計時間，耽誤了正常的審核進度。

2.缺少現場施工變更或是現場簽證單。煙草企業進行零星維修施工過程中，施工現場時常會出現設計變更或是施工方案變更的情況，更改工作量成為施工的常態。然而，由于現場施工過程較為復雜，為了爭取工期有可能造成現場施工變更單或是現場簽證單相關審批流程的缺失，或是有些審批單據直接已是找不到了，從而在進行工程結算時，審計人員缺乏相關文件的支持，其對施工期間發生的工程變更情況就不能全面了解。例如，某拆除工程中將原混凝土地面鑿除，就需知道原混凝土層的厚度以及建筑垃圾外運的距離和當時的人工成本，才能核算工程量。上述實例可以看出，如果現場施工方代表或其他相關部門沒有做好現場簽證，工程施工結算審計則無從下手。另外，即便是在審計過程中，施工方出具了有雙方代表簽審的工作記錄單，但是記錄的真實性也需要核實。這都需要審計人員親臨現場，實地進行抽樣勘察和記錄。同時，督促甲乙雙方的現場代表對現場記錄及時進行簽字認可，作為后續復審依據材料。

（二）為審計所提供資料清晰度不足

1.施工圖紙設計精度不夠、簽證單據不準確。工程施工審計大多需要一些諸如施工合同、設計圖紙、預算以及現場簽證單之類的文件，才能對工程進行相對客觀的審計。然而，問題由于煙草企業零星施工的工程量一般都不大，從成本核算角度來看，請較為專業的設計單位進行圖紙的設計不是十分的劃算，或者送審的施工圖由于設計深度不夠，不能準確說明施工工藝及裝修材料，從而無法確定清單的綜合單價，一些施工圖紙由于其設計精度不夠，不能準確的確定施工清單的綜合單價。比如，某縣局（公司）網格站大樓屋頂需要進行防水維修，其防水卷材材料的使用上并沒說明是采取瀝青卷材還是合成高分子防水卷材，這種設計漏洞的出現，使得施工單位在報送相關資料的過程中，很容易出現定額高套的問題。另外，部分施工單位送審的材料中，其簽證單據不準確，不能準確說明所需要材料的品牌、規格及型號，就很難確定維修工程所需要主材的價格，從而給審計增添了不小的難度。

2.結算計價依據不準確。零星維修工程不同于新建工程，其由于缺乏明確的質量標準、定額套用及取費標準，很容易造成施工單位在報結過程中的人工、材料以及機械費用的偏高，另外安全措施費及其他費用不合理的情況。同時又由于審計人員缺乏審計依據，使得審計工作難以正確的開展。

二、解決煙草企業零星維修工程審計問題的方法

（一）合理事前預測

要想加強對于零星維修工程的管理，必須從源頭處即在決策階段就對于加強管理。首先，公司管理層對于這種零星維修工程也應該給予高度的重視，無論是從預算的制定、相關圖紙的設計、施工隊伍的確定、材料的供應以及事后的審計等一系列工作，都應該事前做到很好的預測，以便確保施工質量的前提下，保證做到節約支出。

建議零星維修工程的實施部門可以事先在確定好預算的基礎上，聘請一些有相關設計資質的設計部門完成圖紙的設計及審核，同時本著按圖施工的原則，根據施工圖紙要求合理確定工程量，并與施工單位簽訂包含合同、圖紙、工程量清單和工程報價單或預算書的施工合同。同時，在確定工作之時，應對現場情況進行仔細研讀，盡量做到準確無誤，從而避免施工過程存在設計變更或是現場簽證問題的出現。

（二）加強現場監管

施工過程中，施工現場的監管對于施工的質量、施工的安全性、以及材料的檢測、工程機械的使用都應該加強監管。施工過程中應該是按圖施工，要求現場監理人員嚴格履行相關的職責，加強施工質量的管理。對于出現需要現場簽證的問題，本著施工方、建設方及監理方三方會簽的原則。同時，重大的設計變更，還應該得到設計單位的允許后方可進行。同時，對于現場施工中出現的確實需要變更的問題，現場工程師應該留有充足的證據，如拍照、現場簽證單、圖紙的修改標記等等，為日后工程結算審計留有相應的記錄。

（三）加強審計監督

審計的目的是為了挽回經濟損失以及糾正經濟活動過程中所存在的錯誤，如果審計人員從事審計工作，僅是出現在事后，即便查出了一些違規問題，其相關的款項已支付、工程質量問題已出現，真的是亡羊補牢的做法。審計人員要改變以往審計工作中后知后覺的做法，應該加強對零星維修工程審計的事中跟蹤，有條件的前提下，應該很好的運用信息化技術對施工過程中采取持續性審計的方式進行監督。同時，審計人員在工程結算審計過程中應該熟識竣工圖紙，從圖紙審計開始進行，并且對于每一筆工程款的支付、現場簽證手續的完備程度、所提供送審施工資料的質量及清晰度、計價的確認方法等一系列問題進行審計。從審計的角度來判斷施工工程的質量以及是否存在工程款支出的不合理問題等等。

總結

煙草企業零星維修工程過程中所出現的涉及審計的問題，與事前預測不足、現場管理不嚴格以及審計監督不到位有著一定的關系。因此，若想做好對上述工程的審計工作，應該從合理的事前預測、加強現場施工的監督與管理以及提高審計監督力度等幾方面入手，從而保證工程施工的質量及工程款項支出的合理性。