國有企業建設項目跟蹤審計風險識別與防范

■李 凌

近年來，無錫市新吳區（國家高新區）堅定實施產業強區主導戰略，牢固樹立“抓發展必須抓產業、抓產業必須抓項目”的理念，把握實體經濟，緊盯項目建設，各大產業項目和基礎設施建設取得顯著成效。新發集團作為無錫高新區（新吳區）區域開發建設的組織和實施主體，2015年至2017年承擔了廠房載體類、市政管網類、水利工程類、景觀綠化類等建設項目，投資規模達33億元。建設項目跟蹤審計作為規范固定資產投資的有效手段，因能使企業集團及時了解項目進展情況、過程中及時發現和糾正問題，促進項目規范管理，所以在企業內控管理中被寄予厚望。但是現階段全過程跟蹤審計尚未形成完善的理論體系，筆者所在企業實施的跟蹤審計項目普遍存在審計目的不明確、定位不清晰、深度不夠、規范性不足等問題，審計風險無處不在，審計效果難以保證。

一、建設項目跟蹤審計風險的識別

對建設項目跟蹤審計風險的識別是審計風險管理的基礎。曹慧明的《建設項目跟蹤審計》一書中，將建設項目跟蹤審計風險定義為：“審計人員出現審計評價和結論錯誤的可能性，這種可能性將會導致審計人員被追究審計責任并影響審計聲譽。

1.跟蹤審計定位不清帶來的審計風險。

在實務中，審計人員需要階段性地到施工現場，需要參加建設項目的一些重要會議，發表審計意見并提醒項目實施部門及時改正。開展此類工作時，一方面審計人員容易模糊定位，偏離審計監督定位而參與到項目管理活動中，失去了獨立性，增加了審計風險；另一方面，部分項目實施部門人員為規避責任，往往對一些難以處理的問題要求審計人員表態后才簽署意見或實施，把審計當作“保險箱”，審計人員在工作中面臨越位、錯位的風險。

2.跟蹤審計介入時間點不適當帶來的審計風險。

當前，全過程跟蹤審計作為一種創新的審計方式在國家審計機關、大中型國企內審部門被推廣。理論上講，跟蹤審計介入越早越好，但由于審計人員在評價前期決策是否科學、設計是否合理方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任。此外，一份完整準確的概算文件應對后期的建設項目投資起到最高限額的作用，但實務中，由于建設單位項目功能需求不完善，或是因設計深度不夠而編不準；或是編制概算單位責任心不強；或是未考慮市場的材料價格變化沒有進行主材調差等原因，結果變成概算隨著建設項目進度不斷調整、審計人員主導的概算審計空有形式的尷尬局面。實踐證明，許多投資失控的建設項目，跟蹤審計在前期決策、設計優化、招投標階段對建設單位無法控制或影響，但很多黨政主要領導卻把審計部門當成最后的把關人，造成審計責任、風險加大。

3.外聘中介機構帶來的審計風險。

由于內部審計人員的力量不足，因此跟蹤審計普遍采用外聘中介機構的方式實施。當前社會中介機構專業水平良莠不齊，而跟蹤審計項目對審計人員的專業水平要求較高，因此選擇優秀的跟蹤審計中介機構對有效實施審計工作非常重要。筆者所在地區一直采用抽簽比選的方式委托協審業務，而同一項目的結算審計業務原則上委托原跟蹤審計單位進行，跟蹤審計費用標準較低。為了生計需要，部分跟蹤審計人員，尤其是審計經驗豐富的人員，往往同時負責幾個審計項目，接受跟蹤審計任務只是為了后續的結算審計“占地盤”，加上內審機構對受聘的中介機構管理松懈，容易導致其工作主動性不高、責任心不強，造成審計質量低下，審計風險加大。

4.審計人員的業務能力不足所造成的審計風險。

跟蹤審計工作貫穿項目施工階段的整個過程，需要審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的知識面，同時還要有良好的分析、協調、溝通等能力，不僅要掌握工程造價方面的知識，而且要掌握設計、監理、施工、管理、財務等方面知識，掌握國家、省市的有關法律法規。因此，能否合理配置審計人員，提升內審機構和外聘中介機構跟蹤審計人員的業務能力，是影響跟蹤審計效果、降低審計風險的重要因素。

二、建設項目跟蹤審計風險的防范措施

1.準確把握跟蹤審計定位。內審機構應對跟蹤審計的范圍、內容作出明確的規定，與項目實施部門劃清職責邊界，避免或減少因審計越位、錯位而導致的審計風險。當前跟蹤審計主要有兩方面的職能：一是核實工程造價，為施工承包方和建設單位之間提供結算依據。二是對建設項目參建主體受托責任的履行情況進行監督和評價，向建設單位報告。在實務中，一方面，內審機構及外聘中介機構要全面履行職責，不可偏廢，不應只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監督作用；另一方面，要嚴守監督咨詢的角色定位，對于發現的建設項目管理問題，要通過建設單位項目實施部門去解決，而不能越俎代庖。

2.量力而行，適時介入建設項目跟蹤審計。

由于建設項目時間跨度長、內容復雜，需要長時間耗費人力，就當前企業內審機構跟蹤審計開展情況來說，不僅人手少、任務重，而且存在參與建設項目各環節的時間少、經驗能力不足、話語權弱等問題。內審機構應當充分評估現有審計力量與跟蹤審計需求之間的必要性，根據自身情況，合理選擇介入時間，堅持“穩妥推進、量力而行”的原則，在審計項目規模、數量上進行適度安排，從而在審計項目計劃階段就將審計風險掌握在可控范圍。筆者所在企業的做法是對投資額5萬以上的重點建設項目實施全過程跟蹤審計，一般項目采用中介機構月度工作例會的形式，檢查跟蹤審計業務開展情況、處理審計業務開展過程中存在問題。

3.創新管理，選好用好外聘中介機構。

（1）通過公開招標確定跟蹤審計單位。參照設計、監理等服務單位的招標方式，跟蹤審計費用列入建設項目成本。認真編制招標文件，提高跟蹤審計費用標準，對合同協議條款、評分細則要合理確定，嚴格按國企招標程序確定中標人，改變以往通過抽簽方式確定跟蹤審計單位的隨意性，降低審計風險。

（2）充分整合跟蹤審計的資源。跟蹤審計的工作量大、工作任務重，應充分整合審計資源。一是利用內部審計機構熟悉內部業務，易溝通等優勢，內外協作更好的開展跟蹤項目審計工作。二是要求中介機構選派經驗豐富的人員參與審計，既能彌補審計力量的不足，也有利于優化人才知識結構。為保證審計質量，減少審計風險，應有內審機構的審計人員擔任審計組長，由中介機構人員擔任協審人員。

（3）完善跟蹤審計制度，加強考核。建設項目跟蹤審計應從風險控制的角度，建立健全跟蹤審計制度，明確審計小組內部各層次、各崗位的職責權限。制定跟蹤審計重點環節的工作流程，制訂審計方案、記載審計日記、收集審計證據、提出審計意見等，都必須嚴格遵守。另外，還應加強與中介機構審計人員的溝通，要求定期對跟蹤審計情況進行匯報，重大問題隨時匯報。制定、完善跟蹤審計考核辦法，對中介機構審計人員出勤和到崗情況的突擊檢查，對審計底稿、審計日記、簽證、進度款審核、成本動態分析等審計資料開展檢查，考核結果直接與中介機構的費用、結算審計權掛購。實踐證明，健全制度，強化考核有利于強化外聘中介機構的責任意識，防范審計風險。

4.加強審計隊伍建設，提高人員素質。建設項目跟蹤審計的特點，決定了審計人員不僅要具有獨立性，能公正地評價、監督，而且要懂審計、會計業務，熟悉宏觀經濟、工程技術等方面的知識。首先，內審機構要立足當前，從現有人力資源上下功夫，一方面通過以老帶新、以強帶弱、走出去、引進來等溝通交流方式，積極培育審計人員，促使審計人員具備豐富的業務知識、扎實的專業技能、勇于創新的精神；另一方面要嚴把進人關，通過設定科學合理的條件將審計隊伍中知識結構嚴重空缺的、審計工作急需的人才引進到審計隊伍中，提升隊伍整體素質。其次，通過加強教育培訓、創造良好的審計環境等手段，提升審計人員的專業水平，注重綜合能力的培養，使人員素質與審計任務相適應。最后，不忘廉政建設。要不斷加強審計人員和外聘中介機構的職業道德教育，使審計人員時刻保持清醒的頭腦，自覺抵制各種誘惑，增加反腐敗斗爭的責任感和緊迫感，做到依法審計、廉潔審計、公正審計。

總之，建設項目跟蹤審計相比與傳統的竣工結算審計，解決了事后審計的弱效性問題，強調事先預防和控制，體現監督、控制、鑒證和評價多項職能。它在有效地控制工程造價、規范建設項目管理、提高投資效益等方面發揮著重要作用。審計部門應當結合所在單位、地區建設項目和審計力量的實際情況，有計劃、有步驟、分層次、漸進式地組織實施，克服跟蹤審計任務重、難度大、基礎薄弱的困難和受機構設置、人員素質因素影響的矛盾，對跟蹤審計進行積極探索和實踐，積累經驗，開拓創新，尋找適合所在單位、地區的全新的審計模式，更好地發揮審計“免疫系統”作用。