大數據管理與會計信息質量

成靜 彭代斌

一、引言

財務會計報表披露出的信息是企業股東、債權人和其他利益相關者了解企業的財務狀況和經營結果的最主要途徑，也是管理層進行預測、決策和遠期規劃的主要依據。進入新的世紀以來，世界各國之間的經貿往來和文化交流越來越緊密，全球一體化的趨勢逐漸增強，企業財務報告、披露信息和各類經營數據發揮的基礎性作用越來越大。作為世界通用語言的會計信息，會計報表和財務信息必須符合一定的質量特征要求，只有真實、透明、完整的財務報表信息對于財務報告的使用者才有價值。因此，企業會計報表的價值所在決定了財務信息的質量特征，也是企業會計核算具體化和深入化的體現。

尤其是在云計算、物聯網和移動互聯網應用的普及下，現代信息化程度的不斷加深，企業的信息數據量海量增加，并呈現出爆炸式的增長趨勢、數據結構復雜化的發展變化態勢。越來越多的證據表明僅僅依靠會計準則中規定的信息質量特征要求難以滿足企業財務管理的決策和管理訴求，也不能滿足股東和利益相關者了解企業運營狀況的需要，這就客觀上要求企業的管理層和財務部門建立一個更加透明和涵蓋內容更加具體、廣泛的體系標準，提供高質量、透明化的會計報表信息。

透明度是對會計報表信息質量特征提出的更高層次的要求，既包含了對于會計信息本身的質量要求，也包含了對會計報表財務信息披露質量的要求。對于企業所披露的財務信息而言，信息質量是最基本的要求和條件，如果會計報表所包含的信息質量得不到保證，那么這些信息對于使用者而言就失去了價值，股東、投資人及其他的利益相關者始終處于不利的地位。在編制企業財務報告的過程中，只有同時保證財務信息的質量和會計披露信息的透明度，會計報表才能起到其應有的作用。

大數據時代，企業會計報表的核算方式也會發生相應的變化，大數據分析和云計算方法的引入將極大提升會計報表的透明度，會計信息更具指導價值。本文在具體分析大數據、云計算對企業會計報表質量和信息透明度產生影響的基礎上，依據數據信息的編碼、解碼規則算法，構建企業會計報表透明度評價體系，并提出了提高會計報表質量的具體措施。

二、大數據管理對會計信息質量的影響

在企業會計報表的質量評價過程中，透明度一直被認為是一個靜態的指標，但隨著會計報表在功能上的日趨完善，特別是近幾年大數據和云計算的快速發展，其在企業整體運營過程中所發揮的作用越來越大，會計報表的透明度指標逐漸轉化為動態的指標。大數據管理下企業財務會計報表的透明度指標不僅僅再是驗證企業管理層受托責任履行情況的評價標準，更為重要的是高質量、透明化的會計報告要創造出更多的外延價值，實現企業信息傳遞的功能。會計報表透明度評價指標首先要注重對企業實際運營情況的真實反饋，這也是財務報告最主要的職能；但隨著財務會計核算方法的優化及大數據、云計算在企業財務領域的應用，財務會計報表透明度指標越來越趨近于對企業整體財務狀況的綜合評價。目前在我國財務領域還沒有一套完整的企業財務報告透明度評價方法和健全的評價機制，不能從整體上把控企業財務報告的質量，這就客觀上要求建立一套針對大部分企業，特別是上市公司的報表信息透明度評價體系和評價標準。

近幾年，大數據和云計算在財務領域的應用逐漸走向成熟，為財務會計報表透明度的控制與提高提供了重要保證。大數據管理對會計報表信息的相關性、多元化、準確性、可比性和重要性等方面都產生了重大的影響。

表1 大數據管理下財務報告透明度評價體系

表2 樣本數據透明度得分的描述性統計

1.數據的相關性

大數據背景下企業財務數據的首個特征是數據的海量性，財務報表所揭示出的數據是企業之前數據的幾倍甚至幾十倍。在海量數據面前，需要企業財務人員去甄別數據的真實性、完整性，大數據管理下獲取財務數據的成本降低，但選擇數據和正確使用數據的成本并沒有降低，這也正是企業財務部門在未來期間的工作重點。企業獲取各類資產的歷史成本是靜態的，但企業仍舊需要掌握各項控制資產的公允價值，以便掌握各類資產數據的真實價值及數據之間的相關性。

2.數據的多元化

大數據包含的數據種類多，目前，會計信息的收集主要以結構化數據為主，而非結構化數據對于企業決策是必不可少的，于是在大數據時代下，企業有必要收集非結構化數據，加大收集非結構化數據的比例，并加以解讀與理解，以提高決策的正確性。

大數據時代下數據來源豐富，互聯網平臺下任何一種資源都可以成為其來源方式，但與會計相結合后，其數據的攝取及數據的真實性成為了一大難題。諸多企業不一定會及時上傳其內部真實數據。大數據時代過于依賴數據，一旦數據出了問題，就可能滿盤皆輸，導致預測與決策錯誤，而相關數據本身就是問題所在，因此大數據時代對數據必須高要求，一旦提供假信息，則帶來的危害是不可估量的。因此在數據來源問題上，還需細細斟酌。

目前財務信息最常用的計量屬性是歷史成本與公允價值，歷史成本是基本框架，公允價值是當代潮流。投資者決策的相關性是公允價值的最大優勢，而不可靠性和確定標準的非唯一性則是其劣勢，這種劣勢與優勢相互作用，限制了公允價值的使用范圍，使投資者的分析決策受到影響。隨著大數據時代的發展，數據的信息源、傳播渠道等日益多元化，數據的開放程度也不斷提高，對公允價值來說，這不僅提高了透明度，還增加了其相互印證性，在整體上提高了公允價值的可靠性與可信性。

不只是會計的計量屬性，大數據的普及對會計的貨幣計量也將產生影響。眾所周知，目前會計的計量單位是人民幣“元”，然而在大數據時代，會計信息系統里的計量單位可能更加多元化，不再僅僅是“元”，而會增加數量、時間等多元化的計量單位。

3.數據的可比性

大數據管理條件下，企業的會計報表信息更加透明、公開，這就增加了企業之間財務信息的可比性，云計算技術為企業的財務報表信息快速生成提供了技術條件。財務人員利用大數據和云計算，從碎片化、非結構化的財務數據中提取有價值的信息，并進行橫向和縱向的對比，在增加財務報表透明度的同時，也為股東、投資人及其他利益相關者提供了更為完整、準確的數據信息資源。會計準則的重要性原則要求企業提供的財務數據在保證真實、有效的同時，還要對于信息的使用者具有價值。大數據背景下企業財務會計報表數據的重要性原則減少了財務人員過多的主觀判斷，大幅度提高了財務數據的真實性和客觀性，改善了會計報表數據的質量。另一方面，重要性原則也使財務人員能夠準確把握企業交易和財務數據的實質，提高財務數據信息處理的效率，節省更多的人力、物力資源。

總之，大數據和云計算的背景下，企業會計報表的透明度將會有所改善，同時數據的完整性、準確定、可比性和重要性指標都能夠得到一定程度的提高。為了能夠有效控制企業財務報告的透明度水平，下文基于財務數據的編碼、解碼規則構建透明度指標評價體系，并有針對性地提出了改進控制策略及措施。

表3 評價環節之間的相關性檢驗

三、大數據管理下會計信息質量評價體系構建及控制策略

（一）評價體系的構建

包括會計報表信息在內的各類信息在不同主體或載體之間的傳播過程較為復雜，一般要經歷編碼生成、信道選擇、解碼生成和信息反饋4個環節，每一個傳播環節中的數據信息透明度控制都會影響最終會計報表信息的質量，具體的財務會計報表信息編碼模型，可以表示為：

其中， 為評價體系的系統狀體，系統參數ω服從均值為零，方差為σ的高斯分布，F為財務信息透明度狀態轉移矩陣。此時模型的隨機觀測方程可以表示為：

其中，yi為透明度平均系統的觀測值，γ為系統隨機參數，H為適合于財務信息透明度評價的線性編碼模型。由于F和H均符合線性編碼規則，且能夠通過線性濾波方法獲取，因此模型H可以表示為：

那么評價系統隨機參數γ可以表示為：

評價系統隨機參數重新定義了財務數據預測值與真實值之間的聯系，因此真實的參數值集合γT可以表示為：

財務報表數據信息的解碼過程包括預測和更新兩個環節，透明度評測系統的預測環節需要基于不同的會計期間進行先驗估計，那么從t-1時刻到t先驗估計χi|t-1，可以表示為：

對先驗估計χi|t-1的協方差矩陣Pi|t-1進行預測：

對企業財務數據報告的先驗估計預測更新，更新后的數據增益為Kt，更新后t時刻的先驗估計值χi|t和協方差矩陣Pi|t為：

最后基于更新后的數據輸出最終的編碼信息，令f為解碼函數定義最優線性估計：

最后求出解碼函數用于企業會計報表評價模型的構建：

影響企業會計報表信息傳遞效果的因素具有多樣性特征，而會計報表的透明度水平決定于企業財務信息的生產、傳播等環節的效率。本文基于財務數據信息編碼、解碼規則將會計報表的透明度形成過程劃分為若干個相對獨立環節。

首先企業作為會計報表的編制和發布主體，是會計報表的生成基礎，而會計報表本身是會計信息的傳遞主體；其次，會計報表的透明度水平將會直接影響企業相關利益主體對于報表信息的理解程度和使用效果；再次，為了維護正常的市場秩序，監管部門要對企業的報表編制行為進行監督，保護投資者的切身利益不受侵害。本文構建的財務報告透明度評價體系如表1所示。

表1中的評價體系從會計報表的制作、構成及傳播等環節對報表的透明度進行了系統的評價，能夠有效評價企業財務報告的透明度和真實性水平。可以從加強報表披露信息的立法環節、加強財務報告的靈活性及完善企業的信用體系建設等3個方面具體地控制企業會計報表的透明度。

目前我國企業信息披露制度仍處于不斷完善過程，相關的法律約束機制和體系并沒有完全建立起來，要保證企業披露信息的透明度，首先是會計相關的法律和準則方面的硬性要求。在法律、制度制定的過程中，去掉模糊的、表意不清的條款，提高會計報表相關法律、法規條款的指向性。在逐步完善企業會計核算、報表信息披露的法律法規的前提下，還要提高對于法律執行和落實的力度。在報表信息透明度控制過程中，要充分發揮證監會等國家監督機構及獨立第三方會計師事務所審計的積極作用，對企業違反會計法的行為，加以嚴懲絕不姑息；對于進行財務舞弊的企業及相關責任人追究其經濟責任和刑事責任，保證會計報表披露信息的真實性。

其次，提高企業財務會計報表信息透明度的有效解決途徑是提高財務信息披露的靈活性，滿足不同需求者的個性化和多元化需求。任何的信息披露方式都有其固有的局限性，因此在企業財務信息披露的過程中，要注意披露模式的多樣化和靈活性。例如，當前企業財務報表信息披露的方式都是表格方式，模式過于呆板，有一些數據沒有具體的演算過程，報表使用者也不知道這些財務數據的具體由來，容易造成誤解。在這種情況下要加大對于附注披露信息的關注度，一些晦澀難懂的指標、概念要在附注中加以詮釋，這樣才能增加會計報表的透明度和說服力。同時對于附注信息而言要采用定性與定量相結合的方式，將企業真實的經營狀況更為直觀地展現在數據的使用者面前，提高數據信息的透明度和可理解性。企業所披露的財務數據信息也存在不同的重要性等級，在進行會計報表信息披露時，要將信息的重要性進行分類，以便數據的使用者有針對性地選取對于自己有價值的信息。

最后，企業公布年度財務報告之前，財務信息都要經過有資質的會計師事務所審計，依據客觀的評價和審計結果，給出企業財務會計報告的等級。對那些沒有達到披露信息規定的企業，要責令其限期對報表數據進行整改，以保證公布的財務報表的真實性和透明度，保護利益相關者的正當權益。

（二）數據檢驗

本文以2016年度上交所公布的考評數據為研究樣本，分析了35家信息披露優秀的上市公司和21家披露信息較差的上市公司的財務報告的透明度控制情況，以驗證本文構建的透明度評價體系及具體控制措施的實際應用效果。

1.研究步驟

基于表1中的計分標準和項目查詢wind數據庫、CSMAR數據庫中的相關數據信息；基于文中的計分標準對上述56家上市公司的會計報表透明度情況打分，再進行均值差異的T檢驗和WILCONX秩檢驗，以判斷透明度檢驗的顯著性，表2中A為優秀，B為較差。

從表2中的數據分析可以得出，在公司治理效應、關鍵財務信息等項目中，優秀公司的報表透明度明顯高于表現較差的公司，呈現出較高的顯著性，但在內控監督作用、預測性財務信息及關鍵財務信息模塊上，優秀公司的均值并未通過顯著性檢測，證明兩者在這些項目的透明度表現方面不存在較大差異，由此可見上交所及財務數據庫中的財務數據反饋結果良好，并不能證明企業會計報告的透明度良好。

2.實證分析結果

對企業財務會計報表的生成基礎、內容構成、信息傳播及相關者關注四個項目的相關性進行檢測，以驗證文中會計信息透明度評價體系及控制措施的有效性，相關性統計數據，如表3所示。

表3中四項內容的財務數據信息相關性分布結果表明，各項內容之間存在顯著的正相關關系，證明披露評價體系各組成部分的內部一致性，能夠保證財務報表系統透明度評價的真實、可靠。

四、研究結論

企業會計報表的透明度問題是企業在向外部信息使用者傳遞財務信息過程中形成的，因此評價企業會計報表的透明度問題時也要立足于信息傳遞有效性和真實性，這也與企業財務會計報表的最初職能一致。本文在大數據管理視角下，研究了財務大數據對報表信息透明度的影響，基于信息的編碼、解碼規則構建企業會計報表信息透明度的評價體系。實證數據的分析結果表明，評價企業會計報表信息的透明度問題要基于多視角進行系統分析和綜合評價。