會計基礎設施助推“一帶一路”
——“一帶一路”沿線國家稅制與稅負差異（四）

編者按2013年，習近平主席在出訪中亞和東南亞國家期間先后提出“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的倡議，得到海內外廣泛關注和積極響應。經過近四年的發展，“一帶一路”建設在政策溝通、設施聯通、貿易暢通、資金融通、民心相通等方面都取得了豐碩成果。作為國際通用的商業語言，會計在“一帶一路”的發展過程中如何發揮基礎設施的作用？基于此目的，由上海國家會計學院、ACCA和德勤中國的專家組成“一帶一路”與會計基礎設施課題組，研究“會計基礎設施”如何助推“一帶一路”的國家倡議。作為期初的研究成果，《會計基礎設施助推“一帶一路”》研究報告正式發布。課題組以沿線代表性國家新加坡、馬來西亞、阿聯酋、波蘭、捷克斯洛伐克、卡塔爾、匈牙利、泰國、越南、俄羅斯、印度尼西亞、哈薩克斯坦、印度和巴基斯坦等14國作為首批研究對象，研究了這些國家的會計準則、稅收風險和財會人才培養的經驗和差異。報告分三個部分：各國間會計政策的協調和統一、“一帶一路”沿線國家稅制與稅負差異、國際化財會人才培養。我刊將分期連載，供學習參考。

俄羅斯

1.稅種、稅負及稅收優惠

a.主要稅種

企業及相關個人在俄羅斯境內需要繳納的主要稅種有：增值稅、利潤稅（企業所得稅）、社會統籌保險、個人所得稅等。

增值稅：標準稅率為18%，稅基為提供商品與勞務的增值額。以建筑類企業為例，繳稅時一般按照預付款，或者按照完成工作量為計稅依據，兩者不重復計算。

利潤稅（企業所得稅）：稅率為20%，與大部分國家相比并不算高。預提所得稅方面，支付給俄羅斯公司或個人的股息按9%稅率繳納預提稅，支付給外國公司或非居民個人的股息則按15%繳納；支付給非居民納稅人的利息和特許權使用費，按20%繳納。

個人所得稅：采取13%的單一稅率，在國際上被公認為個人所得稅平均稅率最低的國家之一。

社會統籌保險：俄羅斯企業需要繳納的社會統籌保險負擔較重，而且全部由雇主繳納。幾經升降，目前社會統籌保險的綜合稅率為30%，包含養老保險、醫療保險等部分，其中養老保險費率最高。特定情況下，雇傭的外籍員工收入可以享受社會統籌保險優惠政策或免于繳納養老保險。

b.企業稅負

企業整體稅負較重。據受訪企業反饋，該企業（建筑類）在俄羅斯經營的稅收負擔率，大約為30%-35%。另據世界銀行“營商環境調查數據庫”（doing business），企業稅負率為47.4%（2016年），在2010年曾高達54%。

從分稅種的稅負結構看，社會統籌保險及增值稅稅負較重，而所得稅稅負相對較輕。某受訪企業2016年繳納的增值稅額度為5100萬盧布（約合510萬人民幣），社會統籌保險為4700萬盧布（約合470萬人民幣），因自公司成立以來持續賬面虧損，可以抵減利潤收入，因此尚未繳納過企業所得稅。由于實行13%單一稅率個人所得稅，高收入雇員可以節省大筆個稅支出。

俄羅斯稅負結構有其特殊性。作為轉軌制國家，出于吸引投資以及擴大所得稅稅基等諸多考慮，俄羅斯在多次激進改革后設定了級次扁平、數值較低的所得稅稅率體系，總體上降低了企業和個人的所得稅稅負。實際上，俄羅斯的社保繳費也曾“費改稅”并改高費率為低稅率，然而由于人口老齡化程度高，較低的繳費標準難以覆蓋巨大的社保資金缺口，因而不得不由稅又改為費，并且提升了費率，大大增加了企業的負擔。

c.稅收優惠

近年來，俄羅斯政府擴大了稅收激勵的規模以吸引企業來俄經營。篇幅所限，本報告選取主要內容列舉如下。

地方稅收激勵：作為財政分權的聯邦制國家，俄羅斯各聯邦主體享有較大的調整地方稅收制度的空間。各聯邦主體往往根據區域性發展目標，擬定一系列稅收優惠政策。比如，俄羅斯利潤稅采取聯邦與地方按稅率分成的形式，標準稅率為20%意味著聯邦政府享有2%、各聯邦主體政府享有18%。而地方政府有權將分配給地方的利潤稅稅率由18%降至13.5%，因而在俄經營企業的利潤稅稅率可能低至15.5%。此外，有些聯邦主體還可以對特定固定資產提供2.2%的財產稅稅率，或者為企業提供貸款補貼等。

經濟特區稅收優惠：特別經濟區的法律框架提供了大量稅收既其他方面的特權。25個經濟特區目前分為四類：制造業，科技創新業，旅游娛樂業，以及港口物流業。特別經濟區的稅收優惠多種多樣，比如利潤稅稅率可以降至2%甚至0%，財產稅可享受10年免稅期，可免關稅，研發費用加計扣除以及增值稅豁免等。

地區性投資項目稅收優惠：自2014年1月1日起，俄羅斯一項聯邦法律開始執行，給予遠東聯邦管區及西伯利亞聯邦管區設立地區性利潤稅稅率的權利。這項法案規定，自利潤產生起5年，利潤稅稅率不得超過10%，隨后5年利潤稅稅率不得低于10%。目前15個符合條件的聯邦主體中，已有13個降低了利潤稅稅率。

經濟快速發展區稅收優惠：2015年引入的經濟快速發展區，是俄羅斯政府為提振遠東地區經濟、改變其經濟結構單一局面而部署的戰略規劃。至今已經建立9個經濟快速發展區，2017年至少還有5個以上即將設立。每個快速發展區，可以保持政策70年不變，并可享受增值稅返還、利潤稅低稅率、礦藏開采稅低稅率、社會統籌保險低費率等諸多稅收優惠政策。

然而，受訪中國企業表示，目前沒有享受俄羅斯稅收優惠，這可能既與受訪企業所屬行業有關，也與企業未能充分了解俄羅斯稅收優惠政策有關。同時，受訪企業表示正在享有中俄相關協議約束下的優惠政策。

2.稅收協定

a.俄羅斯聯邦與許多國家簽訂了雙邊稅收協定。2017年，與中國香港、新加坡、中國、塞浦路斯、哈薩克斯坦等國的一系列雙邊稅收協定及修正案即將或已經開始執行。

b.中國與俄羅斯簽有雙邊稅收協定，同時，中俄兩國政府間于2000年簽訂的《關于華人在俄和俄人在華臨時勞務工作的協議》，約定了有關稅收事項，比如中國來俄工作人員，可以免繳費率為22%的養老保險。但是，存在宣傳不夠、執行滯后的情況，使企業未能及時、充分地受惠。

3.稅收風險及爭議處理

在多年實踐中，俄羅斯已建立了審前及審理稅務爭議案件的合理機制。據受訪者反饋的近期情況，75%的稅收爭議事項可以在稅務機關的幫助下得以解決。爭議最多的問題集中在：

（1）實際收益人的定義；

（2）資本弱化；

（3）“不守信用”的供應商。

受訪者表示，曾在稅務爭議案件中勝訴，并表示在俄羅斯與稅務部門接觸均依法執行。

俄羅斯現行主要稅種及稅率參考

印度尼西亞現行主要稅種及稅率參考

印度尼西亞

1.稅種、稅負及稅收優惠

a.主要稅種和稅負

與企業經營有關的稅種主要有增值稅、企業所得稅、社會保障稅、個人所得稅等。受訪者認為在印尼經營的企業總體稅收負擔尚可，世界銀行“doing business”數據庫披露的稅負調查結果為30.6%（該稅負率數據為企業承擔的稅負占利潤的平均比重）。

增值稅：標準稅率為10%，對提供商品和勞務的納稅人征收。應稅商品或應稅服務的年銷售額超出一定金額的公司，須進行增值稅登記。

企業所得稅：標準稅率為25%，應稅所得為應稅收入減除可扣除費用后的凈利潤額。

社會保障稅：企業和個人均需繳納。企業方面，如果雇主雇傭10名或以上雇員或每月發生工資費用為100萬印度尼西亞盾以上，則雇主須向印度尼西亞社保基金供款。個人方面，在印尼受雇傭則必須繳納社保稅，其中養老保險稅率相當于其月薪的2%，健康保險為0.1%。

個人所得稅：以家庭為一個單位申報，應稅所得包括經營所得、公司所得、資本利得等，實行5%、15%、25%、30%四級超額累進稅率。

b.稅收優惠

企業所得稅方面，若企業年收入低于500億印尼盾可適用低稅率。對于年收入不超過48億印度尼西亞盾的企業納稅人（常設機構除外）可享受總收入1%的優惠稅收待遇。對于總收入為48億到500億印度尼西亞盾的居民收入企業，其總收入在48億印度尼西亞盾以下部分所對應的應納稅所得額，可享受企業所得稅稅率減半政策。但是若為常設機構，則仍須按20%稅率繳納企業所得稅。

2.稅收協定

印度尼西亞已締結了超過60項稅收協定 。受訪者認為，稅收協定的地位和作用在法律框架下已予以明確，印度尼西亞當地稅務機關能夠充分尊重稅收協定的內容，嚴格按照協定規范征稅以及處理稅收爭議問題，不存在對協定的誤用或濫用情況。印尼與中國簽有雙邊稅收協定。受益于稅收協定，中國企業可按10%繳納企業所得稅。

3.稅收風險及爭議處理

在印尼，納稅人向稅務機關提出異議是比較普遍的行為。稅收爭議問題的處理程序在印尼稅法中有明確規定。納稅人若不同意審計結論，有權提出異議，并可以進一步提請納稅評估，但需要依照有關規定充分準備材料及數據。