權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

朱曉華

[摘 要] 現(xiàn)如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算開始呈現(xiàn)一定的弊端和不足，與事業(yè)單位發(fā)展的需要不相適應(yīng)。所以必須要進(jìn)一步優(yōu)化與創(chuàng)新，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，使資金的利用率得到提升。并且對(duì)于事業(yè)單位而言，會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制也是發(fā)展的必然趨勢(shì)。文章就權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用進(jìn)行論述研究。

[關(guān)鍵詞] 權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)收應(yīng)付制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.28.152

權(quán)責(zé)發(fā)生制也叫作應(yīng)收應(yīng)付制，將債權(quán)發(fā)生作為基礎(chǔ)，從而對(duì)一定時(shí)間內(nèi)單位獲得的收入、費(fèi)用等進(jìn)行確定，對(duì)于屬于該時(shí)期的收入與費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否被支付，就需要按照該時(shí)間內(nèi)收入、費(fèi)用處理。如果收入、費(fèi)用不在該時(shí)期，即使已經(jīng)收付了款項(xiàng)，還是不能按照該時(shí)間內(nèi)收入、費(fèi)用處理。對(duì)于事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是極為重要的，與事業(yè)單位改革需要相適應(yīng)，并且滿足事業(yè)單位的發(fā)展需要。

1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要與重要性

首先，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，事業(yè)單位改革也不斷深入，能夠使職能得到完善，同時(shí)具備企業(yè)的一定特點(diǎn)。在實(shí)踐中，事業(yè)單位使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，盡管事業(yè)單位與企業(yè)的資產(chǎn)來源管理等有所不同，但是隨著事業(yè)單位的發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)模式增加，傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制的不足也逐漸體現(xiàn)出來，無法滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的需要，也會(huì)在一定程度上限制事業(yè)單位的發(fā)展。所以需要利用權(quán)責(zé)發(fā)生制從而使事業(yè)單位的財(cái)政情況得到真實(shí)的反映，讓財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)準(zhǔn)確，并讓事業(yè)單位能夠與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，促使事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)的進(jìn)步。

其次，能夠使管理效率得到提高。事業(yè)單位使用收付實(shí)現(xiàn)制可以將會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)，會(huì)忽視單位資產(chǎn)消耗、負(fù)債信息等管理[1]，不利于事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)分析以及管理決策等，使得事業(yè)單位的管理效率降低。所以事業(yè)單位需要認(rèn)識(shí)到收付實(shí)現(xiàn)制的不足，依據(jù)事業(yè)單位自身的發(fā)展需要，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此為基礎(chǔ)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范，從而讓會(huì)計(jì)核算更好地將事業(yè)單位一定時(shí)間內(nèi)成本與績(jī)效間的關(guān)系進(jìn)行反映，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，也能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的決策提供科學(xué)的參考和依據(jù)，從而使管理效率得到全面的提高。

最后，能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范。收付實(shí)現(xiàn)制無法將事業(yè)單位下期需要償還的本金利息真實(shí)地反映出來，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上也無法將財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來，導(dǎo)致事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)無法利用財(cái)務(wù)報(bào)表獲取可靠信息[2]，會(huì)影響決策的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，所以必須使用權(quán)責(zé)發(fā)生制改善這種情況。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

2.1 收入核算應(yīng)用

在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中，收入是重要的內(nèi)容，為使事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況得到有效的反映，就需要利用權(quán)責(zé)發(fā)生制開展收入核算工作。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算人員需要依據(jù)財(cái)政部門審批的預(yù)算開展業(yè)務(wù)規(guī)劃工作，并依據(jù)收入、支出等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行收入核算。同時(shí)，事業(yè)單位出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制開展工作。涉及財(cái)政部門所安排的預(yù)算資金或?qū)ｍ?xiàng)資金時(shí)，需要結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行全面的分析與計(jì)量，使其進(jìn)入到事業(yè)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入等項(xiàng)目中[3]，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。此外，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)，要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴(yán)格地進(jìn)行，并記錄好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入工作，將經(jīng)濟(jì)收入發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行記錄，保證收入能夠到位，也使事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。

2.2 支出核算應(yīng)用

在支出核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，借入款項(xiàng)利息支出。利息支出有時(shí)限性，所以事業(yè)單位要結(jié)合自己的借款時(shí)間以及利率，依據(jù)會(huì)計(jì)核算周期對(duì)利息進(jìn)行計(jì)算支出。然而事業(yè)單位工作內(nèi)容比較復(fù)雜，支出量有一定的零散性，所以在記錄整體支出時(shí)，需要使用收付實(shí)現(xiàn)制，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算人員能夠?qū)⑹聵I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)支出情況準(zhǔn)確地記錄與反映。第二，用作事業(yè)單位區(qū)分資本性支出與收益性支出。也就是事業(yè)單位的收益性支出需要?dú)w入會(huì)計(jì)核算周期成本中，資本性支出需要依據(jù)事業(yè)單位的收益情況對(duì)經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行分?jǐn)偂Ｊ聵I(yè)單位在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，需要將其納入資本性支出中，依據(jù)固定資產(chǎn)的新舊、實(shí)際損耗等對(duì)經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行分?jǐn)偂4]事業(yè)單位開展經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，同時(shí)支出經(jīng)濟(jì)成本時(shí)，會(huì)計(jì)核算人員需要將其納入收益性支出中，使其能夠全面進(jìn)入會(huì)計(jì)期間單位支出科目中。

2.3 固定資產(chǎn)核算應(yīng)用

在事業(yè)單位資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)是重要的組成部分，會(huì)計(jì)核算人員也需要對(duì)固定資產(chǎn)的核算提高重視程度。當(dāng)前固定資產(chǎn)核算應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制是有不足的，所以需要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，很好地確認(rèn)、記錄和核算固定資產(chǎn)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算人員在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，固定資產(chǎn)使用不可避免會(huì)出現(xiàn)損失，所以事業(yè)單位需要結(jié)合減值準(zhǔn)備以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展核算工作。固定資產(chǎn)核算時(shí)需要科學(xué)地使用年限法、工作量法，科學(xué)分析研究固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的原有價(jià)值進(jìn)行記錄，從而對(duì)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行把握，做好固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊工作。[5]保證后期核算中，會(huì)計(jì)核算人員能夠很好地開展整體核算工作。此外，事業(yè)單位有很多固定資產(chǎn)，所以在利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)核算人員需要做好分類記錄工作，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確。

2.4 對(duì)外投資應(yīng)用

在事業(yè)單位對(duì)外投資中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使其作用于股權(quán)性投資、債券性投資。債券性對(duì)外投資，事業(yè)單位一般不會(huì)統(tǒng)一獲得收益，并且收益與支出也是變化的，所以在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，在投資回收時(shí)，事業(yè)單位不能一次性地記錄確認(rèn)，需要在債券得到階段性收益時(shí)分期記錄，使事業(yè)單位對(duì)外投資記錄效率得到提升，減少一次性記錄中的動(dòng)態(tài)性變化。事業(yè)單位購(gòu)買債券時(shí)，需要依據(jù)其分紅時(shí)間做好記錄工作，債券記錄一般每月進(jìn)行一次。股權(quán)性投資時(shí)，事業(yè)單位需要使用成本方法等做好會(huì)計(jì)核算工作，結(jié)合會(huì)計(jì)制度計(jì)算股權(quán)的收益與損失，并使其納入應(yīng)收利息中。

2.5 會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)用

首先，資產(chǎn)負(fù)債表。增加固定資產(chǎn)凈值、累計(jì)折舊等，讓會(huì)計(jì)核算人員能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的發(fā)生情況進(jìn)行記錄，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行計(jì)算時(shí)，使信息使用人員能夠有準(zhǔn)確的信息依據(jù)，使其能夠了解事業(yè)單位當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況以及今后的發(fā)展情況。其次，收入支出表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算人員使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使收入、支出數(shù)據(jù)能夠被錄入收入支出表中，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到反映。最后，現(xiàn)金流量表。這能夠?qū)⑹聵I(yè)單位會(huì)計(jì)期間的資金流入、流出情況進(jìn)行反映，并將事業(yè)單位在該周期中的財(cái)務(wù)彈性情況進(jìn)行直觀反映，結(jié)合財(cái)務(wù)彈性，對(duì)事業(yè)單位未來資金流入流出進(jìn)行預(yù)測(cè)[6]，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范。

3 結(jié) 論

總之，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地應(yīng)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算問題，使事業(yè)單位財(cái)政收支信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，為事業(yè)單位今后的經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)的依據(jù)，對(duì)資產(chǎn)管理效率得到優(yōu)化，減少資金損失與負(fù)債，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平。

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