全面“營改增”對高校財務管理的影響和建議

黃劍

[摘 要]“營改增”是市場經濟發展中衍生出的最科學的財稅管理模式，當前已經在我國各大高校中廣泛推行，這對提升高校財務管理質量有非常顯著的作用。然而，在高校推行“營改增”過程中，財務管理也面臨一些新的挑戰，這為高校財務工作帶來一定影響。文章就分析全面推進“營改增”對高校財務管理的影響，并提出相應的應對策略，希望給相關人員提供一些有價值的參考。

[關鍵詞]“營改增”；高校財務管理；營業稅；增值稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.28.158

2011年11月16日，財政部聯合國家稅務總局，發布了《營業稅改增值稅試點方案》，前期主要將交通運輸業及部分現代服務業作為試點，經過幾年的試點運營后，逐漸由局部擴大到全國，試點行業也由窄到寬，目前也已經在教育行業全面推行。“營改增”推行給高校財務管理工作帶來了巨大的影響，同時也為高校發展帶來了新的發展機遇。在這種情況下，就需要高校財務工作人員必須深入掌握“營改增”模式的理論框架，以使高校財務管理工作適應“營改增”模式帶來的益處，以此提升高校財務管理的水平。

1 “營改增”對高校財務管理的影響

1.1 部分業務稅率發生變化

大多數的高校都將申請人認定為一般納稅人，在高校業務上具體涉及科研、房屋、商鋪租賃、設備租賃、教育培訓等，在“營改增”后，這些業務的營業稅稅率從5%上升到6%、11%、17%幾個檔次。比如高校需要出售近期取得的不動產，可選用一般的計稅方法，依照11%的稅率計算應繳的稅額，進項稅額可以抵扣。[1]此外，對于高校比較特殊的培訓業務，在“營改增”后，該業務由之前的文化體育服務轉變成非學歷教育服務，稅率上不再按照以往3%的征收稅計算應繳稅款，所以推行“營改增”對高校培訓業務的收入影響較大。

1.2 高校整體稅負受影響

增值稅一般納稅人進項稅款通常可以抵扣，因而實際稅負影響并不會向稅率變化一樣明顯，稅務變化具有不確定性的特征。在“營改增”后，高校整體稅負或下降，但是因為增值稅一般納稅人稅負同進項稅額抵扣聯系緊密，受試點范圍的限制，高校常常難以從非試點區域納稅人處獲得增值稅專用發票，這樣就會造成個別的高校因為無法獲取足夠多用于抵稅的進項稅額，繼而出現稅負不減少反而增加的情況。

1.3 發票的使用及管理更為嚴格

全面推行“營改增”后，高效財務管理中采用增值稅發票及普通發票兩種形式。增值稅發票體系目前控制得比較完善，實際的監管與稽查也比較嚴格，尤其是免稅發票使用上，常常提供免稅應繳稅務增值稅專用發票。[2]納稅人則用于免征增值稅項目購進貨物與應繳勞務費用，不能抵扣進項稅額。嚴格的發票管理制度更有利于高校財務管理工作，因此高校財務管理人員在實際的財務工作中，一定要具備較強的法律意識，嚴格遵循我國相關的法律法規，杜絕違法及違規現象。

1.4 會計核算影響

總體上來看，營業稅屬于價內稅，高校應繳納稅額的多少常常取決于營業稅，涉及稅務的業務及核算職責一般是由財務部門來承擔的。而“營改增”后，高校繳納增值稅的多少常常會受到營業額的影響，同時在很大程度上還取決于可抵扣進項稅額多少以及有效抵扣憑證的獲得。[3]會計核算具體影響上，在“營改增”推行前，企業繳納營業稅一般需要設立“應繳稅費—應交營業稅”這一科目，而在推行“營改增”后，對于需要繳納增值稅的業務，一般納稅人高校常常需要在“應交稅費”中細分出“應交增值稅”以及“未交增值稅”這兩個內容，同時還需要設計出“銷項稅額”“進項稅額”“已交稅金”等科目，針對如教育培訓這樣的特殊業務，還需要設置出專門的賬戶來進行核算。由此可看出，在全面推行“營改增”后高校會計核算業務更加細致。

2 高校應對“營改增”對財務管理影響的對策

2.1 結合自身情況選擇增值稅納稅人身份

在“營改增”后，高校財務管理工作中，經常會遇到小規模納稅人與一般納稅人身份認定問題。針對這一問題，可以參照《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》規定中指出的非企業性范圍可選擇按照小規模納稅人納稅建議，選擇納稅人身份。作為小規模納稅人的高校對現有的會計核算業務的影響較小，在稅務的計算上比較簡單，不會明顯增加財務報賬的工作量，方便操作，同時還可以降低稅務。[4]但是需要注意的是，開出普通發票對方單位無法抵扣，這樣會對橫向科研項目引入產生影響，所以高校需權衡利弊，合理選擇企業納稅還是非企業納稅身份。

2.2 加強增值稅稅務籌劃力度

“營改增”的主要目的在于對稅制結構進行調整，降低行業整體稅務水平。然而在具體實施過程，常常會受到諸多因素的影響，且還可能出現部分高校稅務增加情況。為此，各個高校需要采取科學的策略降低自身的稅務水平，具體實施上需強調從強化內部財務管理上著手，充分利用現行的稅收優惠政策，積極合理進行納稅籌劃。為了最大限度地降低稅務負擔，高校一般納稅人還可以適當增加可以抵扣進項稅額的科研收入，減少不能抵扣的項目數量。盡可能減少同不能開具出增值稅專用發票的單位合作，以降低稅務負擔。

2.3 規范發票的管理

對于“營改增”后發票管理更加嚴格的情況，各高校都要制定出相關的管理制度，嚴格規范好增值稅專用發票開具與使用等，確保高校日常發票管理活動能夠正常地開展。[5]在具體的發票管理中，高校必須對取得可以抵扣的增值稅專用發票進行嚴格的審查，提高信息準確性，確保獲得的專用發票都可以抵扣。同時，還需要高校的財務管理隊伍必須掌握“營改增”的基本要求及組織框架，強化高校內部的控制，以有效防范財務管理風險。

2.4 做好高校財務核算工作

增值稅進項稅額抵扣屬于增值稅一般納稅人稅費核算的關鍵，在全面推行“營改增”后，因為會計核算基礎從以往的收付實現制轉變成權責發生制，因此要求高校在應繳稅費的基礎上，增設應繳增值稅的明細賬目，在其中設置進項稅額、已繳稅金、進項稅額等專項欄目，以提高高校財務核算質量。[6]在高校業務開展過程，取得增值稅專用發票后，需要結合相關的規定，判斷出進項稅額是否可在應稅項目中進行抵扣。針對應用簡單的計稅方法進行計稅的項目、免增收增值稅的項目、個人消費購進項目劃分到不可抵扣的項目中。針對可以抵扣的項目應該在稅務部門所規定的抵扣期限內進行網上掃描認證，認證通過以后可抵扣進項稅額，以此來降低高校整體稅負。

3 結 論

在高校財務管理工作中，全面推行“營改增”政策是一項長期且系統的工程，且對高校發展而言既包含機遇又存在巨大挑戰。為了更好地應對“營改增”對高校財務管理的影響，要求高校財務部門充分意識到“營改增”政策的重要性，不斷探索與政策相適應的對策，以規范高校財務管理行為，促進高校教育的健康發展。

參考文獻：

[1] 劉妍. 淺談全面營改增對高校財務的影響及政策建議 [J].經營管理者， 2017，24（13）：12-14.

[2] 杜孫杰. “營改增”全面推行對高校財務管理的影響及對策分析 [J].中國市場， 2016，5（31）：174，181.

[3] 熊娜. 營改增對高校稅負及財務管理影響的探討 [J].會計之友， 2017，23（4）：110-113.

[4] 張丹. 關于“營改增”對高校財務管理影響的幾點思考 [J].太原城市職業技術學院學報， 2015，14（8）：43-44.

[5] 陶海軍. 營改增對高校財務管理的影響及對策 [J].經濟技術協作信息， 2017，8（19）：48.

[6]張凡. 新形勢下營改增對高校財務管理的影響 [J].廣東經濟， 2016，23（12）：64-68.