制造業稅負水平與結構研究*
——以廣東省為例

◆國家稅務總局廣東省稅務局課題組

內容提要：文章運用廣東省的行業、稅種等稅收經濟數據，通過大量的數據對比與實證研究，分析了當前廣東制造業整體、分稅種、分地區、重點行業的稅收負擔和收入結構情況，指出了當前制造業發展中存在的問題與困境，從稅收制度、征收管理、轉型升級以及營商環境等方面提出政策建議，以期為推動制造業進一步發展提供決策參考。

一、研究背景及其意義

（一）服務經濟發展大局，支撐決策參考

當前，我國正在實施制造強國戰略，《中國制造2025》正在全面推進落實，以期推動我國制造業由大變強。制造業的發展狀況，影響各個行業。而制造業稅負的高低，直接影響制造業的發展，也同時備受全社會的關注。作為制造業大省，廣東的實體經濟發展水平始終處于全國前列。2017年廣東實現地區生產總值8.99萬億元，同比增長7.5%，經濟總量連續29年穩居全國第一。盡管整體經濟下行壓力不斷加大，廣東制造業轉型升級步伐卻不斷加快，依靠資源及廉價勞動力的傳統發展模式逐漸被淘汰，正在探索依靠高新技術、發展高技術制造業、先進制造業以及推行機器換人戰略的新型路徑,制造業強企數量不斷增加，廣東省制造業成為推動我國實施“中國制造2025”戰略的重要支撐力量。研究好廣東的制造業稅負水平與結構，必將對全國的制造業稅負研究提供有力的支撐。

（二）消除負面影響，凝聚社會共識

我國從2012年開始實施“營改增”改革，直至2016年5月1日全面實施“營改增”，通過完整的增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅，降低制造業企業實際稅負。但關于制造業稅負的水平仍不斷有新的聲音，天津財經大學李煒光教授提出“死亡稅率”，批評我國征稅過重，認為40%的稅負對企業意味著死亡。福耀玻璃董事長曹德旺認為，中國制造業綜合稅負比美國高出35%。企業稅負話題成為輿論熱點，全社會對稅負的關注度空前高漲，這對稅務部門依法征稅產生了較大的影響。

黨的十九大報告指出，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期，建設現代化經濟體系是跨越關口的迫切要求和我國發展的戰略目標。具體來說，我國整體經濟目前處于增長速度換擋、結構調整陣痛、前期刺激政策消化的重疊階段,市場的優勝劣汰更加強烈，實體經濟持續發展面臨嚴峻挑戰。但中國稅負是否過重并制約實體經濟發展，是否存在“死亡稅率”也有爭議。因此，通過詳實的數據分析稅負的實際情況，有助于回應社會的各種輿論。

（三）應對多變形勢，保持核心競爭力

隨著美國眾議院通過了特朗普稅改方案，特朗普的稅改計劃正逐漸從他本人所主導的執政方針轉化為以美國共和黨及其背后的利益集團所主導的稅制改革。

此次減稅除了對美國本身的影響還有可能帶來聯動效應，使歐洲國家采用同樣的減稅方針，甚至引發一場稅收戰爭。面對這種全新的形勢，中國主要面對的風險點在于美國減稅引起的資本外流，不僅美國的企業可能將投資從中國轉回美國，甚至中國的企業也可能前往美國建廠。其次，則是資本外流帶來的制造業流失和空心化現象。由于廣東的外資企業的主要投資方向是制造業，所以特朗普稅改對于廣東制造業影響不可小覷。通過制造業稅負水平與結構的研究，有助于避免廣東“制造業空心化”，優化制造業長期發展規劃，保持廣東制造業的核心競爭力，也有助于回應當前存在的資本回流擔憂。

二、廣東省制造業稅負水平實證分析

（一）廣東省制造業總體宏觀稅負在波動上升中保持穩定

本文主要選取制造業稅收收入與制造業行業增加值之間的比值，即宏觀稅負來分析廣東制造業稅負的宏觀走勢和總體水平，計算公式為：

表1 2008—2017年廣東省制造業與其他行業總體稅負情況 單位：萬元

圖1 廣東省制造業宏觀稅負分析①

從圖1中可以看出，2008—2017年十年間，廣東省制造業稅收收入保持持續增長，制造業增加值在前幾年也一直保持穩定增長。直到2012年，在經濟新常態下，受內外需明顯減弱、生產成本上升雙重壓力的影響，廣東制造業生產速度大幅放緩，制造業增加值回落，但此后再次逐年上升。圖1顯示，2008—2015年以廣東制造業稅收收入與制造業增加值的比值為指標的制造業稅負水平在波動中有所上升，宏觀稅負水平從19.06%波動上升至23.09%，此后2016年、2017年的宏觀稅負水平分別為21.51%、23.81%，趨于穩定。十年間，廣東宏觀稅負上升的主要原因有：一是經濟快速發展帶來稅收增收。廣東2017年GDP為8.99萬億元，10年增長了近乎3倍，奠定了廣東稅收快速增長的堅實稅源基礎。二是稅收政策調整帶來稅收增收。1994年稅制改革以來，為提高財政收入占GDP、中央財政收入占全國財政收入“兩個比重”，稅收政策先后經歷數次調整，如2009年成品油稅費改革，多次提高消費稅稅率，卷煙消費稅政策的調整大幅調高了批發環節從價稅率，開征了從量稅，導致卷煙行業整體稅負水平進一步提升。三是稅收征收率提高帶來稅收增收。依法征稅深入推進，稅收征管不斷規范，稅收風險管理成效顯現，特別是近年來上線增值稅發票新系統、金稅三期，實施打擊稅收違法等一系列強化征管措施，稅收征收率和納稅遵從度日益提高，有效減少了稅收流失。四是廣東省制造業自身發展帶來稅收增收。廣東省制造業轉型升級走在全國前列，已經逐步進入較高發展水平階段，附加值越高，產生的稅收額就越大。

（二）從行業間整體稅負看，制造業整體稅負低于其他行業

本文選取了建筑業、批發零售業和房地產業三個代表性的行業，與廣東制造業進行2008—2016年的整體稅負的橫向比較。①除工業行業外，廣東省統計局信息網未公布2017年其他行業的行業增加值數據，為保證數據對比的有效性和統一性，該部分以2008—2016年為考察期做對比分析，下同。

考察期內數據顯示，各行業稅負水平從2008年的相差不大發展至2016年的大幅分化。2008—2016年,廣東制造業的總體稅負水平在波動中緩慢上升，從19.06%逐步增長到21.51%，總體宏觀稅負水平低于與實體經濟密切相關的批發零售業和房地產業，與建筑業稅負水平較為接近（見表2）。

表2 2008—2016年廣東省制造業與其他行業總體稅負情況

考察期內，制造業的稅負雖然略有上升，但上升幅度遠遠低于批發零售業和房地產業，主要是由于稅制改革對不同行業影響存在差異。2009年實施的增值稅轉型和2012年開始試點的“營改增”改革有助于制造業減輕稅負，分享改革紅利，這是行業間稅負分化的重要原因。隨著減稅效果的逐漸減弱，2012年開始的“營改增”試點發揮了繼續降低制造業稅負的作用，制造業稅收收入相對下降，行業增加值穩步增長，稅負出現了連續兩年下降，“營改增”試點形成了“改在服務業，利在工商業”的良好局面。

雖然制造業稅負增長幅度相比其他行業較低，并且享有多項政策紅利，但制造業本身有著環節多、產業鏈復雜的特點，除原材料和投資成本外，還有多項成本，減稅效應逐步釋放后，制造業稅負仍出現比較明顯的反彈。另外，廣東省制造業增加值近幾年增長緩慢，也對制造業稅負產生了上行的壓力。

（三）從行業間企業所得稅稅負看，制造業所得稅稅負有所上升

2008—2016年，各行業所得稅稅負呈現上升趨勢，制造業所得稅稅負從2008年2.51%逐漸上升到2016年3.65%，上升幅度不大，與其他行業相比，制造業企業所得稅稅負最低（見表3）。

表3 廣東制造業與其他行業的所得稅稅負比較①

制造業企業所得稅稅負9年來逐漸有所上升，但相對其他行業而言仍然最低。其中，2012年制造業同樣出現了總體稅負上升，企業所得稅稅負變化不明顯的情況。這反映了“營改增”試點對制造業的影響，如交通運輸行業的普通發票不再能抵扣，而許多運輸企業核算不健全、開不出專用發票，導致制造業企業稅負增加。但2012年后，“營改增”減稅作用逐漸顯現，總體稅負和所得稅稅負都有不同程度的下降。2016年后，所得稅稅負的變化還表明，制造業稅收結構中企業所得稅地位有所上升。

（四）從增值稅稅負看，制造業增值稅稅負穩中有降

增值稅是制造業主體稅種之一。本文選取了與制造業更具可比性的批發零售業作為對比標的。由于批發零售業是制造業的下游產業，因此二者間的增值稅稅負存在關聯關系，更具分析價值。

考察期內，與整體稅負變化趨勢不同，2008—2016年制造業和批發零售業的增值稅稅負大致在10%左右上下波動，相對穩定。制造業的增值稅稅負和批發零售業相比，差異不大，而制造業增值稅稅負趨勢表現為穩中有降（見表4）。

表4 廣東制造業與其他行業的增值稅稅負比較②

制造業與批發零售業所表現出的整體稅負和增值稅稅負背離的情況，一方面與我國持續推行財稅體制改革，不斷深化所得稅在財稅體制中的作用有關；另一方面也反映了增值稅轉型與“營改增”的持續深入。由于廣東省制造業正處在升級轉型、淘汰落后產能的重大轉折中，為了實現轉型升級，制造業的分工乃至跨行業的分工合作不可避免，這會導致商品流轉環節增加、鏈條加長，基于流通環節的其他稅種稅收負擔增長。這也導致前面所分析的制造業企業總體的稅負有所增加，而增值稅則無這一問題，因此增值稅稅負相對穩定且有所下降。

三、廣東省制造業稅負結構實證分析

（一）增值稅稅種收入占比最大，企業所得稅占比明顯上升

廣東省制造業稅收收入在2008—2015年間呈現逐年上升趨勢，但是每年增長速度呈現下降趨勢，并在2016年出現收入逆增長的現象，此后2017年收入有所回升。其中增值稅、消費稅和總體稅收收入趨勢基本相同。企業所得稅稅收收入平穩上升，2016年后，收入占比上升明顯。從各稅種在制造業稅收收入的占比來看，增值稅所占比重最大，企業所得稅占比上升明顯（見表5）。

表5 廣東制造業稅種收入占比結構 單位：萬元

2010 29,604,660 19,343,152 65.34%4,984,379 16.84% 776,603 3,019,497 2.62%10.20% 1,481,029 5.00%2011 40,349,013 20,211,051 50.09%5,074,720 12.58%1,128,093 3,849,566 2.80% 9.54% 10,085,583 25.00%2012 44,508,176 22,558,601 50.68%5,356,584 12.04%1,148,832 3,950,427 2.58% 8.88% 11,493,732 25.82%2013 47,216,649 24,922,661 52.78%5,652,078 11.97%1,265,863 4,180,592 2.68% 8.85% 11,195,455 23.71%2014 53,030,595 27,567,782 51.98%6,013,469 11.34%1,530,962 5,011,926 2.89% 9.45% 12,906,456 24.34%2015 63,045,234 28,928,973 45.89%6,856,157 10.87%1,799,601 4,630,230 2.85% 7.34% 20,830,273 33.04%2016 61,939,409 28,621,813 46.21%6,539,224 10.56%2,344,784 5,344,428 3.79% 8.63% 19,089,160 30.82%2017 71,547,816 33,535,132 46.87%6,605,739 9.23% 4,670,157 6,971,644 6.53% 9.74% 19,765,144 27.63%

據表5顯示，消費稅收入占比變化較小，而十年間增值稅占比從61.66%下降到約46%，在46%的范圍小幅度波動。企業所得稅占比上升明顯，2017年超過16%，較2008年增加一倍。2008—2017年，廣東制造業增加值不斷增長，而制造業稅收收入僅在2016年有輕微減少，從稅收收入占比分析中，可以得到近年來制造業稅收收入呈現了以下三個特點：一是“營改增”效應明顯?！盃I改增”后制造業擴大抵扣范圍，承接了更多的抵扣項，使得增值稅收入增長放緩，并出現逆增長的現象，增值稅收入占比下降；二是企業盈利能力增強，企業稅收負重感降低。廣東制造業增加值不斷增長，制造業稅收收入保持平穩，而企業所得稅不斷增長，占比上升明顯，特別是內資企業，其企業所得稅2017年占比較2016年顯著增長。由于企業所得稅是由營業利潤直接決定的，企業所得稅的占比增長，這就說明企業效益增強，盈利增長，稅負感有所降低；三是增值稅收入占比下降的趨勢將會延續。根據最新確定的深化增值稅改革的措施，制造業增值稅稅率從17%降至16%，持續為市場減負，因此增值稅收入占制造業稅收收入的比例將繼續延續下降的趨勢。

（二）制造業行業稅收占比相對穩定，差異化明顯

本文選取通信設備、計算機及其他電子設備制造業、石油加工、煉焦及核燃料業、紡織業、煙草制品業、化學原料及化學制品業、非金屬礦物制品業、交通運輸設備制造業、電氣機械及器材制造業以及專用設備等九個行業（見表6），分析各個行業間的收入結構占比及趨勢，進一步從具體的制造行業把握制造業稅收收入結構情況。

表6 廣東制造業重點行業稅收收入占比結構

從表6數據情況來看，廣東制造業具體行業稅收收入結構有不斷優化的趨勢，“油”（石油加工）、“煙”（煙草制品業）、“礦”（非金屬礦物制品業）比重總體有所減小。十年間，通信設備、計算機及其他電子設備制造業、電氣機械及器材制造業、交通運輸設備制造業稅收收入占制造業稅收收入的比例有輕微下降，紡織業下降較明顯，專用設備變化不大。從占比來看，各行業占比差異較為明顯，通信設備、計算機及其他電子設備制造業、電氣機械及器材制造業、交通運輸設備制造業等裝備制造業稅收收入占比較大，紡織業、化學原料及化學制品業等傳統制造業稅收收入占比較小，但無論是裝備制造業還是傳統制造業，稅收收入占比均呈輕微下跌趨勢?？傮w上，從行業間比較的角度來看，制造業重點行業的稅收收入占比在這十年間雖有輕微下跌，但保持在較為穩定的水平，行業間相對變動不大。

（三）受產業地區分布不同的影響，區域稅負差異較大

本文通過對比珠三角、粵東、粵北和粵西的制造業2013—2017年五年間稅收收入結構以及稅負，①由于廣東省內各地市統計口徑不一，無法取得全部地市制造業增加值數據，因此采取微觀稅負對比的方法，計算公式為稅收收入/銷售收入，稅負值較宏觀稅負值小，數據從國、地稅金三系統后臺導出。從區域角度看廣東省制造業稅負結構和水平。從數據上看，在廣東省內區域劃分中，粵西稅負水平最高，粵東最低，粵北及珠三角處于中間水平，各區域稅負差異較大。

表7 廣東省各區域平均稅負比較

造成區域間稅負差異的主要原因是各區域產業分布不同。珠三角地區是各類先進制造業的匯集點，如各類裝備制造業、交通運輸制造業等，均是稅收產出率高的行業，且珠三角地區占了全省制造業的重點稅源企業②從重點稅源監控系統中篩選了廣東省制造業重點企業以供全省制造業區域產業分布情況的參考分析。八成，稅收貢獻度達九成，珠三角地區稅負長期較為穩定，處于全省平均水平。而粵東西北地區，制造業稅收貢獻量小，因此受產業布局的影響較大，稅負差異也較大?；浳鞯貐^稅負最高，原因是該地區石油、化工企業稅收收入的占比較大，拉高了該區域整體稅負水平?；洷鄙絽^的制造業稅負近年來有所增加，在全省處于中高水平，原因是該地區的支柱產業非金屬礦物制品業（主要是水泥、混凝土企業）近年來受成本增加的影響，導致稅負連續上升，同時該區域是煙草業集中區域，煙草業稅負水平較高，兩大因素拉高了粵北山區制造業平均稅負水平。而粵東地區制造業稅負最低，主要是該區域的傳統優勢制造業玩具制造業、生活性用品制造業的稅負波動較??；此外該區域由于近年來大量引進了高新技術制造業，如計算機、通信和其他電子設備制造業、醫藥制造業等，享受了大量的稅收政策性優惠，這也是該地區稅負保持較低水平的重要因素之一。

四、當前廣東省制造業發展存在的問題

從前文的實證分析中可知，當前廣東省制造業稅負趨于穩定，稅負水平較其他行業低，且稅收結構有不斷優化的趨勢。但從分析中看，當前制造業發展仍存在增加值增速緩慢、成本高、創新能力不強、地區發展不平衡等問題。

（一）制造業增加值增速不及GDP，增速緩慢

廣東省GDP連年增長，2017年已達8.99萬億元，接近9萬億元大關。制造業增加值雖有所增加，但近年來增速緩慢，遠低于全省GDP增速。而制造業增加值增速緩慢也是近年來廣東省制造業宏觀稅負有所上升的主要原因之一。

（二）制造業企業仍承受較重的“稅感”

我國的稅制呈現以間接稅為主、直接稅為輔的結構，主要表現為既要交所得稅又要交增值稅、消費稅，承擔較高稅收總額的制造業仍然適用較高的稅率。雖然稅率高并不一定意味著實際稅負高，但稅收負擔的“稅感”往往與營業利潤相掛鉤。近年來制造業營業利潤有所增長，從制造業行業整體上看，利潤率仍普遍較低，加上高稅率的外在表現，因此制造業企業仍感覺承受著較重的“稅感”。

（三）制造業企業的綜合性成本較高

近年來制造業稅收收入增速逐漸降低，甚至在2016出現過逆增長，制造業增加值雖然持續增長，但增速緩慢，在稅收收入增速降低的情況下制造業增加值增速也無明顯提升，說明制造業企業綜合性成本存在較高的情況。除了繳納增值稅、企業所得稅等各項稅收外，企業還要承擔各種稅外繳費，如行政事業性收費、社會保險費等，放大了企業的“負重感”。近年來包括原料、能源、人工和物流等成本費用也存在上升的情況，使制造業的綜合性成本在不斷地上升。

（四）傳統制造業發展低迷

十年來，以紡織業、非金屬制品業等為代表的傳統產業發展低迷、產能萎縮，稅收收入占比下降明顯，規模明顯壓縮，部分行業稅收收入比例下降超過50%。甚至出現部分企業分流轉移到成本更低的東南亞地區的趨勢。傳統制造業整體發展低迷，急需煥發新機。

（五）整體推進轉型升級效果仍需進一步提升

以計算機通信設備、交運運輸設備制造為代表的先進制造業長期保持較大的稅收收入占比，但近年來稅收收入占比有所下降。傳統制造業稅收收入占比有所下降，先進制造業也同樣有所下降。且當前廣東省正在大力推進制造業轉型升級，推進核心制造業的發展是其中的重中之重，這一趨勢不利于整體推進制造業轉型升級，因此急需尋找突破點來扭轉這一現象。

（六）地域發展不協調，珠三角產業輻射力較弱

當前大多數核心制造業分布在珠三角地區，粵西、粵北的欠發達地區仍以低端制造業或傳統制造業為主，受此影響，粵西、粵北地區制造業產值低、效益不高且稅收負擔也更重。同時，由于大多數核心制造業分布在珠三角地區，產業轉移力度有限，珠三角地區無法更好地輻射其余地區，難以拉動各地區的共同發展。在珠三角地區大力發展的同時，粵東西北地區未能跟上珠三角發展速度，粵東西北承接珠三角產業轉移的力度仍需加大。

五、促進制造業發展的政策建議

本文將從轉型升級、稅收制度、征收管理以及營商環境等方面提出政策建議，以期為建設制造強國的戰略目標提供決策參考。

（一）堅持深化創新驅動，推動企業轉型升級

1.明確“創新”核心，支持“制造”向“創造”轉變。我國制造業長期處于國際價值鏈的中低端水平，而隨著人力、土地、能源等綜合性成本優勢的喪失，中國制造業企業的發展進入了瓶頸期。因此，只有通過技術創新，把推動創新放在制造業轉型升級的核心位置，才能有效消除人工成本和能源成本等制約因素。隨著國家“中國制造2025”戰略規劃的推出，中國制造業以技術創新為核心的發展目標也越來越明確，2017年中央經濟工作會議更是提出了向“中國創造”轉變的規劃。對此，要充分發揮稅收職能作用，通過制定稅收優惠政策來鼓勵制造業技術創新和扶持中小企業發展。而地方政府部門也要支持重點領域創新發展、傳統產業改造提升、新材料研發應用等，鼓勵企業持續提升基礎研究、開發應用和系統集成能力，在人才引進、土地資源、融資幫扶等方面給予政策優惠，幫助企業走上轉型升級的“快車道”。

2.引導和幫助傳統制造業改造升級。充分借用現代信息化快速發展的契機，加大政府的投入力度，引導傳統制造業進行改造升級，如通過節能減排、增加新產品、改進工藝等技術更新來加快淘汰落后產能，提高傳統制造業產品的技術含量和附加值，增強非金屬制品、紡織服裝、化工等傳統產業的創新力和競爭力，幫助企業加快形成核心關鍵技術和提升規模水平，助推傳統制造業盡快實現轉型升級，促進產業鏈條向高端制造延伸。

3.著力解決區域發展不協調問題，發揮核心經濟帶輻射作用。就廣東而言，解決區域發展不協調的問題，要加快粵東西北制造業的發展，進一步加大產業轉移力度。珠三角要持續將制造業中勞動密集型和資源密集型的產業環節逐步轉移到粵東西北及珠三角外圍地區，帶動粵東西北的發展，而珠三角地區可以集中力量在高端產業環節進行研發升級，互利互惠。對于粵東西北地區自身而言，要理性對待并有序推進產業轉移，有條件的地區也可利用自身優勢，吸引高新技術產業的進駐，形成新的產業聚集點。此外，還要打破地域限制和管理限制，鼓勵珠三角發達地區和粵東西北欠發達地區聯合共建工業園區和產業基地，加強粵東西北地區與珠三角核心區的產業對接和分工協作，發揮和強化核心經濟帶輻射作用，推動區域協調發展。

4.加強制造業服務化建設，全面提升產業競爭力。貫徹國家發布的《發展服務型制造專項行動指南》，①《發展服務型制造專項行動指南》是工信部、國家發改委、中國工程院為貫徹落實《中國制造2025》于2016年7月12日聯合發布的。打通現有的條塊分割的管理體制，放寬制造業企業開展服務業務和涉足生產性服務領域的準入門檻，減少不必要的前置審批和資質認定條件，利用制造業服務化來提升產業價值鏈。加強基于服務質量的制造業服務標準化管理，推動工業互聯網、融資租賃、制造業物流等制造服務標準的制訂和相關標準認證體系的完善，促進制造業服務化的建設，進一步增強制造業企業的全方位競爭力。

（二）完善稅制結構改革，減輕企業“負重感”

1.加大以研發環節為重點的稅收激勵。加大研究開發投入和設備投資兩個階段的稅收支持力度，例如準予提取一定比例的研發準備金扣除。允許企業因研發造成的虧損彌補可以選擇現有的向后結轉五年，也可以選擇向前結轉兩年和向后結轉三年的扣除方式，同時逐步放寬科技型中小企業的認定標準，繼續提高研發費用加計扣除比例至100%甚至更高，以分擔企業研發的風險、降低研發成本，從而提高科技創新效率。還可研究對企業尤其是非國有企業和高新技術企業的增值稅減免，增加企業盈利，促進企業研發支出增加。

2.加大小微企業優惠的支持力度。將減半優惠作為一項長期執行的優惠政策固定下來，給予納稅人較為明確的政策預期，做到為制造業長期減負。此外，一般納稅人認定標準統一為銷售額500萬元及以上，小微企業優惠政策也可考慮進一步擴大優惠范圍。

3.完善“抵扣鏈條”，擴大增值稅抵扣范圍。進一步健全增值稅抵扣鏈條，如將貸款利息支出、按實際繳納社會保險費一定比例計算的勞動成本等納入進項抵扣范圍，同時完善小規模納稅人和簡易計稅等政策，逐步擴大一般計稅方法適用范圍、擴大小規模納稅人自開專票范圍，以更好解決部分行業進項稅額抵扣不足、無法實現銷項稅全額抵扣，特別是無法取得進項發票的問題，以促進制造業企業更好、更快地完成轉型升級。

4.加快推進“費改稅”?？煽紤]將適合稅收形式征繳的收費項目改為稅收項目，并入稅改方案統籌實施，以健全稅收體系，保證各級政府收入，降低各級政府因收入不足自行增加地方性企業收費項目的可能。由于企業需按工資總額的比例承擔社會保障費的社會統籌部分，在企業綜合成本中占據的比例非常大，應特別注重社會保障制度中的社會統籌部分改征社會保障稅的轉型，可先從職工基本養老保險社會統籌部分入手，將來條件許可時可加上其他四項基本社會保險，從而形成統一的社會保障稅，實行全國統一稅率并適當下調，實現基本養老保險的全國統籌，消除各地區、各行業各自為政的碎片化管理模式。通過減稅與降費相結合，進一步降低企業綜合成本的“負重感”。

（三）健全稅收征管職能，服務地方經濟發展

1.加大宣傳和輔導力度。加強稅收政策的解讀輔導，加大宣傳力度，及時出臺政策解讀和應用實例，繼續抓好增值稅轉型、“營改增”等稅制改革措施和鼓勵自主創新的稅收政策落實。此外，還可實施精準對接服務重點項目，對重點建設項目采取“定制”服務模式，從企業登記開始為企業提供全方位稅務咨詢，輔導納稅人提前了解稅收政策，使其更好享受各項稅收紅利。

2.提供個性化服務，服務“一帶一路”倡議。一是全面落實“走出去”稅收優惠政策。結合“營改增”工作，落實跨境應稅服務退稅或免稅政策、對外投資和對外承包工程出口貨物退（免）稅政策，同時探索對零稅率應稅行為出口企業實行免抵稅額超稅負即征即免。二是落實“放管服”改革要求，推動稅收服務優化升級。落實出口退（免）稅企業分類管理、簡化出口退（免）稅流程。做好“中國稅收居民身份證明”相關工作，便利納稅人境外享受稅收協定待遇，助力“走出去”企業和“一帶一路”建設重點項目，建立和完善國際稅收知識庫，整理并發布國際稅收問題答疑手冊。

3.加強稅負監控，降低企業涉稅風險。在全面深化“放管服”過程中，加強企業特別是重點稅源企業的稅負監控。對稅負偏高的企業，要指導企業做好全流程成本分析和稅收管控，提供個性化服務，落實好稅收優惠政策。對稅負過低，或增值稅稅負高、所得稅稅負低的企業，要加大風險評估力度，對企業產能、用工成本和市場經濟往來等情況進行全面核查，降低企業涉稅風險，確保應收盡收，提高稅源管理質量。

4.嚴格落實國家給予制造業的稅收優惠，使納稅人有更多“獲得感”。建立調度督導工作機制，編印實用宣傳資料，利用網站、公告欄、微信、微博等方式，加大稅收政策的宣傳輔導，讓納稅人第一時間知曉稅收優惠政策，幫助納稅人理清稅收優惠政策的重點、明確優惠政策的適用條件和相關手續，使納稅人能充分了解政策、掌握政策、用足政策，及時享受政策紅利。當前稅務系統正在落實“跑一次清單”，可結合“互聯網+稅務”，實現網上稅收優惠備案審批，納稅人事先在網上提交資料申請認證，系統自動識別及審核是否符合申請條件，對于符合條件的，網上通過申請審批后，納稅人再到稅務局報送紙質資料，完成申請。對于不符合條件的，網上告知欠缺的材料或不符合認定條件，避免納稅人因資料缺失造成的重復申請，減少時間成本，實現真正的“跑一次”。

（四）持續優化營商環境，助力企業投資興業

1.規范稅外收費。結合推進“費改稅”步伐，規范稅外收費，進一步清理規范政府性基金，取消或降低工會會費、殘疾人就業保障金、水利建設基金等收費，同時對于需要保留的收費項目，國家通過法律法規予以規范，依法建立規范透明的管理制度，從根本上遏制任性收費，解決長期以來扭曲變形的政府與市場、企業的關系，促使政府回歸服務屬性。

2.因地制宜進行轉型升級。不同地區應根據自身特點明確適合各自發展的產業升級方向，對于工業化程度較高的地區，可以全面推進生產性服務業集聚，通過加強信息、設計、研發、采購、物流、營銷和技術支持服務等環節參與，為現代制造業發展提供支撐和動能，協調制造業轉型升級，并充分發揮其對經濟圈內其他城市的協同帶動作用。而擁有新能源、新材料、新型裝備制造等新興產業領域的地區，要盡快形成產業規模，利用科學合理的產業規劃來提升制造業產業競爭力。

3.加強稅收政策對融資融貸的支持配合，協調推動制造業發展。稅務部門可加強信用體系建設，充分挖掘納稅信用評價的價值，加強與金融部門溝通合作，促進納稅信用在金融領域實現新的增值應用，降低企業融資成本，拓展融資渠道，為企業發展給予更有力的支撐。同時，由于研發活動具有不確定性，造成其在融資上的困難，應進一步增強稅收政策對研發投資的協調性，對支持研發的風險投資給予適當的稅收優惠，以協調推進解決企業融資難的問題，鼓勵企業加大研發投資。