行政事業單位內部控制制度探討

楊敏

摘 要：本文分析了行政事業單位內部控制建設存在問題分析，主要包括單位內部控制制度的不健全；行政事業單位內缺少風險意識，管理不夠到位；行政事業單位的內外監督機制不完善等。我們針對行政事業單位內部控制建設存在問題的相關措施：一是進一步建立完整的風險評估體系，二是改善行政事業單位的內部控制環境，三是有效落實對行政事業單位的監督工作，四是運用新舉措開展有效的內部控制活動。行政事業單位工作人員要積極執行上級部門的政策，確保財務內部控制制度的順利實施。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制制度

一、引言

行政事業單位內部控制工作是行政事業單位日常管理工作的重要組成部分。只有做好內部管理控制工作，才能進一步提高管理效率。當前，我國正在大力推進行政管理改革，對行政內部控制提出了新的要求。依據財政部最新發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，行政單位要進一步強化內部控制管理觀念，創新內部控制手段和管理方法。目前，我國行政單位內部控制的現狀不容樂觀，但仍存在諸多問題。我國行政事業單位必須進一步認識到內部控制管理的重要性，采取有效措施，促進內部控制制度建設。

二、行政事業單位內部控制建設存在問題分析

1.單位內部控制制度的不健全

目前，行政事業單位內部普遍存在的一些現象是，即使他們認識到了缺乏有效措施適用于行政事業單位的重要性，也未能充分重視內部控制，缺乏切實有效的實施。在一些行政事業單位中，由于沒有認識到內部控制對事業單位發展的重要性，因此缺乏相應的法律控制制度。再者，即使意識到了內部控制的重要性，但是如何建立內部控制制度，建立什么樣內部控制制度等等，遇到這樣的問題時依舊不知如何下手。就算這些都可以去借鑒學習，那么執行力度不夠，依舊阻礙內部控制制度的建議健全。這些問題都需要行政事業單位多方位考慮，給予重視，最后有效的去做好相關工作。

2.單位內缺少風險意識，管理不夠到位

風險意識對于個人和企事業單位都非常重要。風險意識在人們的意識和行動中起著積極的作用。它可以使人們意識到風險意識的重要性，但也可以在未來得到預防。然而，目前一些行政機構嚴重缺乏風險意識和管理意識，沒有意識到風險意識的重要性。產生這種現象的一個重要的原因就是行政事業單位認為自身和普通單位不一樣，不是以賺錢為目的，所以就缺乏對相關管理經營的風險意識。事實上并不是他們所想的那樣，行政事業單位的風險也是存在的，例如政治風險，如若缺少對這種風險的認識也會導致很嚴重的后果，甚至是事業單位以失敗而告終的結局。必須要嚴格標準化管理機構的財務內部控制機制，加強人民對行政事業單位的監督，因此仍然需要完善。對行政事業單位財務部門的領導人員也要進行嚴格選拔，從而在選拔基層人員時要求層層遞加，可以最大程度嚴格保證事業單位的整體人員素質。

3.行政事業單位的內外監督機制不完善

行政事業單位內部控制的重要組成部分是內部和外部監督機制，包括內部審計和外部監督。一方面，行政機關內部審計意識不足，內部監督制度難以建立。如果沒有獨立的金融機構，審計部門就不可能建立它。另一方面，外部監督部門對內部控制起到監督促進的作用，內部審計部門缺少監督管理，外部監督部門就很難起到作用。而且如果在監督過程中監督的項目比較單一，就可能會影響內部控制制度的完善，從而阻礙行政事業單位的有效發展。

三、針對行政事業單位內部控制建設存在問題的相關措施

1.進一步建立完整的風險評估體系

風險評估是對經濟活動中與實現內部控制目標相關的風險進行識別和系統分析，并合理確定風險應對策略。行政事業單位的內部控制的開展與評估，建議可以設立風險評估工作組，對經濟活動進行風險評估，通常由單位財務主管領導。風險評估工作組可在內部控制部門或領導部門設立。為了及時發現風險，應當建立定期的經濟活動風險評估機制，對經濟活動中存在的風險進行全面、系統、客觀的評估。經濟活動風險評估至少每年進行一次；外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化的，應及時對經濟活動風險進行重估。經濟活動風險評估結果應當形成書面報告并及時提交單位領導班子，作為完善內部控制的依據。風險評估可分為目標設定、風險識別、風險分析和風險應對四個步驟。

目前，我國大多數行政機構對風險的認識和理解都比較薄弱，這就要求其自身的風險控制意識得到有效的提高。因此，作為行政事業單位的領導者，他們需要轉變自己的思想觀念，進一步研究行政事業單位周圍的環境，有效控制內部風險，也需要防范外部風險。除此之外，行政事業單位還需要成立一個專業的風險評估團隊，還要在各個部門的配合下，最終保證行政事業單位可以更好的完成風險評估單位。

要進一步建立完整的風險評估體系。行政事業單位要重點識別和分析經濟活動風險，按照國家有關要求和根據單位實際情況選擇有效控制方法對經濟活動風險進行控制并監督執行。行政事業單位的風險評估主要包括兩個層面的風險評估：一是單位層面風險評估，二是業務層面風險評估。行政事業單位內部控制主要有八種方法，分別是：1）不相容崗位相互分離；2）內部授權審批控制；3）歸口管理；4）預算控制；5）財產保護控制；6）會計控制；7）單據控制；8）信息內部公開等。行政事業單位內部控制建設的主要內容就是分析經濟業務活動的風險，識別風險點，然后因地制宜設置控制方法并監督執行。

2.改善行政事業單位的內部控制環境

行政事業單位需要發展自己的發展，按照有關規定和標準，完成一套可以滿足內部控制制度的要求體系。例如，有必要積極建立獨立的內部控制部門，并利用這些部門有效地負責行政機構的預算管理和風險管理，從而有效地滿足行政事業單位內部控制制度建設的需要。另外，行政事業單位還可以降低各方面的管理階段，對各個方面流程的程序進行精簡，從而有效的提高企業管理的綜合效率和水平。除此之外，單位還需要要求財務部門組織單位內部進行競賽，還要提高內部員工的風險控制意識，最終有效的轉變員工的思想和行為方式。

各行政事業單位要確立工作機制。一是主要負責人親自抓。建議有些行政事業單位建立由主要負責人擔任組長、領導班子成員作為成員參與的內部控制建設工作領導機制。行政事業單位單位內部控制建設在主持制定工作方案、明確工作分工、配備工作人員、健全工作機制、充分利用信息化手段等方面應體現領導責任承擔落實情況。二是明確主體責任。行政事業單位要積極建立由財務部門或行政管理部門作為內部控制牽頭部門、紀檢部門或審計部門作為內部控制監督部門的內部控制工作機制。三是建立健全制度體系。行政事業單位均依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》，結合單位實際，要建立健全本單位內部控制制度體系和內部控制責任機制。

3.有效落實對行政事業單位的監督工作

為了保證審計工作的整體質量，審計過程中需要獨立性和權威性。因此，有必要在行政單位內部設立一個專業、獨立、權威的內部審計部門，也需要各部門的工作人員了解內部審計的重要性。因此，為了能夠提高行政事業單位審計部門的監督和管理的質量，就需要行政事業單位提高審計員工的專業素養和職業道德等等，最終能夠有效的保證對內部審計的監督和管理的效果。我們建議，為此，要以“釘釘子”精神持續深入推進全國行政事業單位內部控制建設工作，應堅持共同治理的基本原則，著力做好以下工作：一是行政事業單位領導部門和財政部門要加強對內部控制報告數據的分析利用，切實做好單位內部控制建設的分類指導和監督檢查，并持續做好宣傳和推動工作。二是行政事業單位要完善內部控制建設工作規劃，增強內部控制意識，提升內部控制信息化水平，加強內部控制人才隊伍建設。三是積極引導和鼓勵社會力量參與單位內部控制建設，加強行政事業單位內部控制理論總結和研究，積極培育適應行政事業單位內部控制建設需要的社會專業化力量。

在新時代，我們建議行政事業單位，在有經費支持的情況下開發好大數據型內控監督平臺，這是行政事業單位落實全面從嚴治黨主體責任、推進稅收現代化建設的一個“大手筆”。 黨的十九大以來，中央對全面從嚴治黨提出了更新更高要求。習近平總書記強調，“要加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的籠子里”。要對“權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用”。黨的十九大報告中提出：“健全依法決策機制，構建決策科學、執行堅決、監督有力的權力運行機制”“增強駕馭風險本領，健全各方面風險防控機制”。作為經濟領域的重要部門，行政事業單位隊伍大、戰線長、生產經營責任重大。如何落實全面從嚴治黨主體責任，既抓住“關鍵少數”，又管好“絕大多數”，考驗著行政事業單位的政治魄力、創新能力和工作水平。要開發好、利用好大數據型內控監督平臺，有效落實對行政事業單位的監督工作。

4.運用新舉措開展有效的內部控制活動

行政事業單位的內部控制活動主要是對風險控制效果的有效評價。在實際實施過程中，應嚴格控制和防范風險。在規避審計過程中的風險的同時，也有必要立足于行政事業單位的發展，要將風險控制在行政事業單位的承受能力之內。例如，要對預算進行科學合理的編制，并且建立一套比較完整的預算審核制度和體系，從而強化行政事業單位對預算執行的力度和能力。另外，在管理工作的過程中，行政事業單位的會計工作具有著非常重要的作用和意義，而對于財務工作來說，也是一個非常重要組成部分。行政事業單位的資金進行分配使用時，要對各項的專項資金使用情況定時及時向 財務管理部門進行反饋，當項目課題結束后，要對專項資金的使用情況進行詳細的書面報告，以便上級核查，驗收。其次，財管部門在管理資金時，應該由主管領導集體負責審查，嚴格遵守規定，嚴禁私自挪用，侵占專項資金。

在實施財務內部控制機制的過程中，行政事業單位的內部控制活動不應該保持不變，應根據制度的實際情況和社會的發展不斷完善，減少可能出現的風險，以保證制度的順利實施，確保制度的有效性；既要保證行政事業單位的內部監督，又要保證社會組織和政府部門的監督，內外雙重監督，保證制度的透明度，大大保證行政事業單位的內部控制活動以及財政體制的不斷完善。因此，這就需要要求行政事業單位，要全方面對壞會計系統的控制進行加強。

四、結語

總而言之，建立行政事業單位內部監督制度，不僅是黨和國家行政體制改革要求的落實，也是行政為人民服務宗旨落實的重要體現。行政事業單位財務內部控制制度的順利推進，需要各部門的聯合監督和參與。每一位工作人員都應積極執行相關政策，確保系統的順利進行。有效合理的內部控制機制；加強專項資金的控制建設。行政事業單位內部控制制度的有效運行對提高行政事業單位的行政效率和質量具有重要意義。然而，探索建立內部控制制度將隨著實踐的發展可能會暴露出一些的問題，這就需要更多的同仁共同研究，并為國家行政事業單位的改革和發展提供建議。

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