企業內部控制審計研究

摘要：如今，內部控制審計已經成為企業制度的重要組成部分，在企業經營管理中發揮重要作用。是企業完善內部控制體系、優化經營管理、提高經濟效益的重要手段。但是由于中國內部控制審計起步較晚，實踐經驗不足，沒有一套完善的內部控制審計體系制度。本文就內部控制審計中存在的一些問題進行闡述，并提出相應的建議。

關鍵詞：內部控制審計 內部控制

企業內部控制的建立不僅合理保證了企業經營合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，還提高了經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。美國安然事件引起了社會的廣泛關注。2002年美國頒布的《薩班斯法案》提出了對財務報告內部控制的有效性進行審計的要求，強化了財務報告內部控制有效性和公司管理層責任的規定。相比西方國家經濟環境的變化，中國經濟的快速發展和市場經濟體制的不斷完善，為企業實施內部控制審計創造了良好的內外部環境，中國政府也主動推進內部控制制度的建設。2008年中國發布的《企業內部控制基本規范》、2010年發布的《企業內部控制審計指引》等確立了中國企業內部控制審計制度，并為內部控制審計的建設指明了方向。

一、內部控制審計的作用、程序和方法

（一）內部控制審計的作用

1、評價內部控制。內部控制審計通過審計方法對企業存在的風險進行評估，以評價內部控制系統的執行程度和有效性。通過這一過程，評價內部控制體系在實際業務活動中的執行程度，了解內部控制系統是否發揮作用，促進內部控制管理體系的完善。

2、監督內部控制的運行。為了確保內部控制的有效運行，使內部控制的目標能夠實現，企業開始履行內部控制審計監督職能。將檢查和考核行為滲透到內部控制運行中，針對不同環節實行不同的監督手段，不定期監控與定期檢測相結合，并配合外部審計，健全監控覆蓋面，及時發現業務流程中的薄弱環節，提供改進建議，防范和化解風險。

3、提供管理咨詢。內部控制審計已經開始從傳統的檢查、監督的方式向分析、評價轉變，為企業相關部門提供咨詢也成為審計人員的一項工作。審計人員應該結合自己的專業知識對內部控制中的存在的問題與不足向企業管理層提供改進意見和完善措施，優化內控機制，在內部控制中所起的重要作用。

（二）內部控制審計的程序

1、審計準備階段。被審計單位的的基本情況是開展內部控制審計的必要準備。在準備階段對被審計單位內部控制的基本情況進行全面的了解，才能對后續工作提供依據。內部控制現狀包括內部控制環境、內部控制程序與內部控制的主要業

務等。

2、審計實施階段。在具體的審計實施階段，審計人員要對即將審計的項目進行全面的審計計劃，按照審計計劃的步驟進行。首先，初步分析與評價企業內部控制的健全性和有效性，如果企業內部控制存在的薄弱環節可以防止或糾正，就可以進行符合性檢驗。完成符合性檢驗后，審計人員對被審計單位內部控制存在的問題進行匯總和整理，分析問題產生的原因，提出有效的改進建議。對于內部控制的薄弱環節，審計人員可以利用專業判斷綜合評價被審計單位內部控制估計水平的

風險。

3、審計報告階段。在審計工作過后，審計人員對企業內部控制審計過程中發現的問題進行整理和匯總，全面分析產生內部控制存在問題的原因，并提出相關建議，改進內部控制制度。最后由全體審計人員出具審計報告書并由項目負責人簽字。

（三）內部控制審計的方法

目前，對企業進行審計時，比較常用的方法主要有：1、詢問相關人員。審計人員為了了解被審計的各項業務操作是否符合要求，可以向相關人員詢問內部控制現狀和業務執行情況；2、觀察經營活動。審計人員到被審計單位，實地觀察相關人員實際操作情況；3、檢查相關文件。審計人員抽查部分賬表、憑證、票據等書面證據，確定內部控制制度是否有效運行；4、重新執行。審計人員根據內部控制制度就被審計單位的業務流程重新進行一次，達到驗證內部控制措施是否被執行的效果。5、穿行測試。審計人員會選取一筆或幾筆交易，了解在業務流程中如何生成、記錄、處理和報告，確定交易流程和相關控制是否與之前了解的情況一樣。通常會根據不同的審計項目將這幾種方法相結合進行審計。

二、中國內部控制審計的現狀及問題

1、規章制度不健全。中國內部控制審計體系起步較晚，相關管理制度、法規體系還不夠完善，企業實施內部控制審計存在很大的問題。存在未對審計狀況作出規定的情況，導致內部控制審計人員只能憑自己的經驗分析判斷進行審計工作，增加舞弊情況的發生，管理層也很難發現企業經營管理中存在的問題。

2、企業內部控制審計制度的建設不夠合理。目前，很多企業還未建立內部控制審計制度，一些已經建立了的企業，也形同虛設，而且部分企業領導不夠重視，導致內部控制審計無法發揮作用。很多企業的內部控制審計機構缺乏獨立性和權威性，造成無法對企業的一些內部問題進行審計，也不能發現企業存在的問題。

3、對內部控制審計的認識上存在偏差。內部控制審計監督貫穿于企業經濟業務的全過程。內部控制審計監督不僅可以對會計監督實現再監督，還能審查會計資料。部分企業由于認識不夠，將內部控制審計機構隸屬其他部門，并且大部分審計人員都是財務人員出身，思維模式還停留在財務報表審計模式里，將財務報表審計方法用在內部控制審計上，造成審計報告質量不高等情況。

4、內部控制審計人員專業能力不足。企業內部控制審計不只是對企業財務進行檢查，還要參與到企業管理、經營等工作中，并對經營管理提出建議。而現在很多審計人員嚴重缺乏對內部控制審計的專業知識，甚至沒有系統的學習過審計知識，對企業相關業務、審計流程、方法不夠熟悉，不能很好地進行審計工作，也無法對企業的經營管理提出合理的建議。

三、對內部控制審計的建議

1、建立健全的內部控制審計體系。應當結合企業內部控制實際情況，擬定出符合企業特點的內部控制框架，使內部控制審計發揮重要作用，并加強內部控制審計制度建設，明確內部審計人員的權利和責任，將所有的審計項目都進行詳細的說明。審計人員嚴格按照審計的規章制度進行審計，對內部控制作出公正、客觀的評價，并提供合理的改進建議。

2、加強對內部控制審計的認識，強化內部審計職能。企業內部控制內容十分豐富，貫穿企業經濟業務全過程，在審計準備階段，審計人員應該全面了解被審計單位業務，并制定出審計計劃，并按照計劃實施審計工作，有利于對整個業務進行合理審計，為企業經營管理提出合理建議，不斷完善內部控制。

3、改善內部控制審計的治理效果。企業應當根據相關法律法規及配套辦法，完善企業內部控制制度體系。并通過制定行之有效的內部控制審計體系，在完善內部控制制度的基礎上夯實內部控制審計，為公司內部控制審計實施提供依據。

4、提高內部控制審計人員專業能力。這是保證審計質量、提高工作效率的基礎。審計的每一步流程都需要審計人員的參與，所以對審計人員的專業能力有較高的要求。審計人員要適應社會發展需求，加強審計知識結構的學習，提高風險分析能力和預見分析能力，并多與經驗豐富的內部控制審計人員交流，提高自身的工作能力和職業判斷能力。

四、結語

總之，內部控制審計是對內部控制的再次審計，有利于從制度上約束企業的內部控制并完善內部控制制度體系。內部控制審計作為內部控制的一個重要部分，對企業內部控制執行情況進行監督，促進企業發展，改善企業風險控制，完善企業內控制度。所以，企業應該充分認識內部控制審計體系在企業管理中的重要作用，對內部控制審計引起足夠的重視，從而實現企業發展目標。

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作者簡介：趙路（1995-），女，回族。于2017年進入泰國商會大學中國國際學院工商管理專業攻讀碩士學位，研究方向：財會與金融。