淺議“資產處置損益”科目

滕學榮

摘 要：2017年12月財政部發布了《關于修訂印發一般企業財務報表格式的通知》（財會[2017]30號），其中在《利潤表》中新增了“資產處置收益”報表項目和在損益類賬戶中新增“資產處置損益”會計科目，今天主要梳理一下該新科目的內容、在報表中的列報及核算的案例等。

關鍵詞：資產處置損益科目；利潤表；資產處置

2017年12月財政部發布了《關于修訂印發一般企業財務報表格式的通知》（財會[2017]30號），其中在《利潤表》中新增了“資產處置收益”報表項目和在損益類賬戶中新增“資產處置損益”會計科目，今天主要梳理一下該新科目的內容、資產處置損益的確認、報表中的列報及核算的案例等。

1 “資產處置損益”科目的內容

1.1、該科目的性質：“資產處置損益（科目編號6115）”是損益類科目

1.2、該科目核算內容：核算企業出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出非流動資產產生的利得或損失也在本科目核算。

1.3、賬戶結構：該科目借方登記處置相關資產產生的損失，貸方登記處置相關資產產生的利得，期末將其余額轉入本年利潤賬戶，結轉之后余額為零。

1.4、明細賬設置：該科目按照處置的資產類別或處置組進行明細核算。

1.5、特別說明：已喪失使用功能或自然災害發生的毀損等原因，而使固定資產或無形資產沒有使用價值時，產生的處置固定資產或無形資產的損益，不計入“資產處置損益”賬戶，而是通過“營業外收入（支出）”核算。

2 資產處置損益的確認

資產處置的主要方式有：出售、轉讓、報廢、毀損以及非貨幣性資產交換及債務重組等，資產處置損益的會計處理主要涉及投資性房地產處置形成的其他業務收入/支出；交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資處置形成的投資收益；固定資產、無形資產處置形成資產處置損益、營業外收入/支出（已喪失使用功能或自然災害發生的毀損等原因，而使固定資產或無形資產沒有使用價值時，產生的處置固定資產或無形資產的損益）。處置資產的損益可以作為日常經營活動產生的損益計入營業利潤，也可以作為與日常活動無關的項目在利潤總額項下列示。

3 “資產處置損益”在報表中的列報

“資產處置收益”列報在利潤表中的營業利潤項目之上。具體位置見如下表：

4 核算案例

以前在沒有這個科目的時候，資產處置用“營業外收支”科目去核算損益的，最常見的就是固定資產和無形資產的處置了。現在增加了“資產處置損益”科目之后，固定資產或無形資產的處置，就不一定通過“營業外收支”去核算損益了。

案例1：甲公司將其原價1500萬，已折舊400萬，減值100萬的固定資產，對外出售，取得不含稅價款800萬。不考慮其他因素。

借：固定資產清理1000

累計折舊 400

固定資產減值準備 100

貸：固定資產 1000

借：銀行存款 800

貸：固定資產清理 800

借：資產處置損益 200

貸：固定資產清理 200

其他情況，包括出售、非貨幣性資產交換、債務重組、對外投資以及捐贈等原因，這種情況是為了換取對價，或者具有一定的商業目的，且資產還有使用價值。產生的固定資產或無形資產處置損益，則通過“資產處置損益”科目核算。

因已喪失使用功能或自然災害發生的毀損等原因（資產無使用價值了），此種情況下，固定資產或無形資產已經沒有使用價值了。產生的處置固定資產或無形資產的，其處置損益依然通過“營業外收支”核算。

案例2：2018年10月20日，彤升公司提前報廢一臺機器設備，設備原值180000元，已計提折舊80000元，已計提減值準備10000元，報廢后處置廢材料取得收入20600元。假該公司是一般納稅人，該設備處置符合簡易計稅條件，并按3%征收率開具了增值稅專用發票。

由于是報廢，所以資產處置后并沒有使用價值，因此用到營業外支出科目，會計處理：

（1）固定資產轉入清理：

借：固定資產清理 90000

累計折舊 80000

固定資產減值準備 10000

貸：固定資產 180000

（2）出售取得收入：

借：銀行存款20600

貸：固定資產清理20000

應交稅費——簡易計稅 600

（3）清理凈損益結轉：

借：營業外支出——非流動資產損失 70000

貸：固定資產清理 70000