淺議云審計對會計舞弊監管的影響

摘 要：在大數據、云計算飛速發展的時代，云審計應運而生，審計人員的審計意識、審計方法開始轉變。在云審計下，審計效率較之傳統審計有了大幅提高，審計人員可以從海量信息中整體把握被審計單位的情況，也可以更加全面細致地分析、搜查會計舞弊現象。但與此同時，龐大、復雜的數據量和以電子為介質儲存的憑證賬簿都為會計舞弊監管帶來挑戰。基于此，筆者分析了云審計對會計舞弊監管的影響，并提出了優化措施和建議，以期可以促進云審計下會計舞弊監管的效率提升。

關鍵詞：云審計；會計舞弊；監管

一、云審計相較于傳統審計的特點

云審計不同于傳統以紙質賬簿為基礎的審計，而是以海量數據為基礎，借助云計算和云存儲高效配置審計資源，使審計人員專注于審計業務本身，而將龐大的簡單工作量交給云端后臺專業的開發商，從而提高審計的效率度和客觀性。

比起傳統審計，云審計還降低了使用門檻，支付一定的費用便可以使用先進的云審計軟件，使得中小型事務所大幅提高審計質量。此外，云審計還使得審計進程清晰可見，每一步操作都會在后臺留下痕跡，更容易追溯、回顧前期工作，便于工作中隨時查閱前期工作成果并獲得參考。

因此，云審計可以大幅提高注冊會計師的審計效率，但與此同時，也會對被審計單位的舞弊方式產生影響。因為在云審計中，被審計單位的數據也將大量上傳至云端并被審計人員隨時調用，傳統的紙質介質不再存在，信息容易被篡改而不留痕跡。因此，在提高效率及效能的新審計方式和更隱蔽的舞弊方式下，舞弊監管面臨了更大的機遇和挑戰。

二、云審計對舞弊監管的影響分析

（1）審計獨立性、客觀性增強

不同于傳統的一對一式的審計模式，云審計中客戶可能基于云審計的平臺，整合多方資源，委托一組會計師事務所進行審計，是一種新的多對一的模式。在這種模式下，傳統一對一審計中審計人員由于利益驅動而改變自身立場甚至被審計單位舞弊提供庇護的情況將會有效緩解，因此云審計可以使審計人員達到更高的獨立性，有助于對舞弊現象進行監管。

此外，在有第三方云審計平臺開發商存在時，需要考慮的比單個會計師事務所自行開發軟件更加全面、客觀，且不會允許使用者主觀修改權限和審計程序，且通過云審計平臺進行的審計都進行同樣規范的審計程序，形成標準化格式的審計底稿和審計報告，提高了審計的可比性和客觀性。

（2）會計舞弊監管向多層次延伸

基于信息技術的云存儲帶來了一系列新興的數據存儲和分析技術，使原有的會計舞弊手段難以隱匿。因此，舞弊可能不再僅僅局限于會計與財務領域，而延伸到企業計劃制定、供產銷等多領域，且脫離了紙質介質存在的電子數據更易篡改，電子系統安全性更加重要，舞弊很可能以更為隱蔽的形式出現，使會計舞弊監管更需要具有延展性與縱深性。因此，審計人員也要擴大關注面，同時在面對企業內外的海量信息時，需要進行提煉和信息集中，并系統分析這些信息，深刻了解企業的經營成果和財務狀況以及可能面臨的各種風險，才能有效降低審計風險。

（3）審計范圍擴大，增強審計全面性

云審計在大數據環境下產生，數據的龐雜性、廣泛性和數據間的關聯性促使審計由現場化向智能化轉變，不再單純依靠抽樣調查進行分析，可以由大數據取代抽樣分析，審計范圍由抽樣向全量轉變，可以獲取更多有效的數據，規避審計抽樣時因為信息不完整而帶來的抽樣風險。與此同時，在大數據背景下，被審計單位整個運行流程及相關線索和數據清晰可見，便于在數據中尋找潛在的相關關系，進一步探尋經濟業務的來龍去脈，這也為審計人員提供了從整體角度把握審計對象的可能，有助于客觀、全面地了解被審計單位的情況，并從總體的高度來評價被審計單位的情況，從而大大提高了審計結果的全面性和整體性。但與此同時，分析如此大量的數據也對審計人員的專業素養提出了更高的要求。

（4）對審計人員要求提高

在現有的傳統審計模式中，審計人員在追蹤審計線索時主要使用函證、詢問等方法，而在云審計中，由于審計線索不可見、依賴于網絡的完美運行，審計人員必須使用新型技術，如數據挖掘、比較分析等來獲取充分的審計證據。因此審計人員需要熟悉云審計系統的操作方式，適應新的操作技能。此外，在云審計中，審計人員需要利用對人類肉眼無法分辨的磁性介質存儲的信息進行審計，需要審計人員的在具備審計、財務知識的同時，還需要掌握一定的計算機技能、網絡知識，才能保證云審計工作的順利進行，進而對舞弊行為實施有效監管。除了專業知識以外，審計人員需要加強自身職業道德，自覺抵制不良誘惑，杜絕僥幸心理，不能以身試法，從監管者變身變成舞弊的從犯。

三、云審計下的舞弊監管優化措施

（1）完善公司內外治理機制

完善公司治理是會計舞弊監管最基礎的環節。在企業所有權和經營權分離的情況下，被審計單位完善公司治理機制和會計監督機制尤為重要。只有確保內部審計部門的獨立地位，如避免董事長和總經理由同一人擔任，才可以擴大其監督權力，確保中小股東的利益。同時，公司要建立科學的會計舞弊監管及預警制度，及時預警并處理會計舞弊現象，將舞弊行為扼殺于萌芽之中。

同時，會計舞弊監管需要政府部門完善政府監管體制，構建證監會、銀監會、保監會、工商、稅務部門多位一體的監管體系，明確責任分工和管轄區域，在各司其職的基礎上加強協同監管，合理配置監管資源，相互牽制，避免會計監管真空和內部舞弊現象。

（2）健全法律法規，加大會計舞弊成本

會計舞弊案件的發生常常與注冊會計師的失職甚至協同有關，他們自身的專業知識若運用不當會縱容甚至助長會計舞弊。目前，云審計尚未在全國得到廣泛應用，因此也缺乏相關的法律法規。若云審計廣泛推廣，現有的法律法規已經難以適應當前審計工作需要，云風險的界定也無法可依。應該建立健全相關法律法規，規范數據分析和電子證據的合法性，與此同時明確云責任，使云審計中的失職行為也能夠有效鑒定并劃分風險責任，并從嚴從重處罰失職的注冊會計師，使會計舞弊的成本上升，遠遠超過舞弊公司為審計人員提供的收益，令審計人員打消僥幸心理，從而遏制協同舞弊現象的出現。

（3）云審計技術更新常態化

大數據時代下，計算機技術發展迅猛，時刻改變著人們的工作和生活。因此，在這種高更新、高淘汰速度的環境下，云審計技術和模式設計必須做到及時創新，以適應不斷變化和發展的社會經濟環境需要。因此，應加大云審計技術的創新與研發，不斷強化云審計功能，使其能夠更好更全面地服務于舞弊監管。加大云審計技術的研發與創新，應加強大數據審計分析模型和審計軟件的研發。由于審計數據涵蓋面廣、內容復雜，數據可能涉足地理、生態、社會網絡、統計等各種領域，所以大數據審計分析模型應能根據不同領域的特點對其數據進行具體相關性分析。同時，由于審計線索具有不可見性、網絡性、流動性等特點，所以應加強云計算環境下數據挖掘技術、比較分析技術、轉換技術等新型審計技術的研發，從而獲得充分、適當的審計證據，加強對舞弊行為的全方位監管，保障審計質量。

（4）提高審計人員的綜合素質

審計人員業務素質和道德素養決定著舞弊行為能否得到有效的監管和發現。而在云審計中，審計人員不需要過多關注數據收集等過程，而只需專注于審計工作本身，因此基于自身綜合素養的職業判斷較之傳統審計顯得更加重要。雖然，目前利用大數據和云計算開展審計工作已經獲得審計人員的廣泛認可，但由于知識結構單一、習慣于傳統方法而難以自覺學習數據的挖掘等云計算技術。因此，應該加大對審計人員的培訓力度，使其不僅更加熟悉相關法律法規、通曉審計專業知識，同時也要掌握計算機能力、熟悉云審計軟件的操作和運行環境，并樹立正確的職業觀和價值觀，保證審計的客觀性和獨立性，從而能夠抽絲剝繭，發現舞弊行為，實現高效的舞弊監管。

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作者簡介：

許晨（1997—）女，江蘇省連云港市人，南京師范大學會計學專業本科生。

（作者單位：南京師范大學）