基于COSO框架下的事業(yè)單位內部控制問題探析

王立英

摘要：在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，事業(yè)單位不斷強化和完善單位內部控制制度，對于事業(yè)單位的自身建設和高效運行具有重要的理論和現(xiàn)實意義。但目前我國的事業(yè)單位的內部控制和管理存在諸多不足，部分單位沒有形成一套高效、科學、完整的管理控制體系，這嚴重的影響了事業(yè)單位社會公共作用的發(fā)揮。基于此本文分析研究了COSO框架下事業(yè)單位內部控制存在的內控意識相對薄弱、風險評估等方面的問題，并提出了增強內部控制意識、加強對實物的控制管理等舉措。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；COSO框架

進入21世紀以來，單位的內部控制管理研究越來越被重視，而我國的事業(yè)單位內部控制制度還存在諸多的不足和問題，這些問題影響和制約了事業(yè)單位的工作效率和日常運行。因此迫切需要明確其中存在的問題，并制定和落實相關整改措施。

一、用COSO框架來研究事業(yè)單位內部控制的意義

COSO框架是國外學者提出的一種單位內部管理運行機制，其指的是“內部控制會對整個組織和單位的日常運營造成很大的影響，并對組織的管理效率、業(yè)績指標、資產(chǎn)管理、法規(guī)政策實現(xiàn)產(chǎn)生積極效果，但其會受到組織管理人員的制約。”而具體來說COSO內部控制框架包括了環(huán)境控制管理、活動控制組織、風險管理、信息溝通和監(jiān)察等多個方面，這些也是規(guī)范企業(yè)內部控制的主要渠道和方法。

二、COSO框架下事業(yè)單位內部控制存在的問題

（一）內部控制環(huán)境方面的問題

1.內控意識相對薄弱

當前，國內的很多事業(yè)單位的內部管理控制意識不強，特別是主要領導對這些科學管理理論和制度了解的不夠清楚。多數(shù)人對 COSO框架缺乏認識，對建立這種管理體系的意義不夠理解，也不重視事業(yè)單位內部的財務經(jīng)營工作，更沒有建立更為完整和明確的預算和收支管理體系。

2.財會人員素質不高

在事業(yè)單位日常運行和管理過程中，新會計準則會對其內部造成了非常明確的影響，財務狀況關系到事業(yè)單位所有工作的進行，而這種新的會計準則也對財務管理人員的專業(yè)技能和素質提出了更高的要求。但當前有關人員的知識理論不夠充分，接受培訓的機會少。

（二）風險評估體系不健全

事業(yè)單位本是需要建立一套完整的風險評估和管理機制的。但是從實際情況看來，很多的事業(yè)單位還沒有形成科學的行之有效的風險識別和評估規(guī)則，對存在的很多潛在風險認識不足，了解不深。而且有的管理制度不完善且落實的也不到位。總之事業(yè)單位沒有一套和時代相互適應的預防、應急、報告、問責等完整的風險應對體系。

（三）控制活動和實物管理不規(guī)范

當前一些地方的控制活動管理很不規(guī)范。這主要表現(xiàn)在，一是權力不能得到有效的制約和監(jiān)管，授權審批不規(guī)范，一些授權審批程序沒有得到很好的落實；二是職能劃分不科學不合理，很多崗位和人員的分工并不明確，機構與組織結構框架難以適應時代要求；對單位的實物管理不到位，如在票據(jù)、印章以及固定資產(chǎn)的管理上缺乏統(tǒng)一的政策規(guī)范和標準。導致事業(yè)單位內部行政混亂，資產(chǎn)、信息等流失情況時有發(fā)生。

（四）監(jiān)察不到位

做好監(jiān)管是十分關鍵的事情，可以有效的做到對事業(yè)單位各種行為的監(jiān)督管理，但是目前我國多數(shù)事業(yè)單位的內審機構形同虛設沒有發(fā)揮相應的作用，一些內部審計流于形式而無法得到及時的監(jiān)督和糾正。

三、COSO框架下如何改進事業(yè)單位內部控制

（一）加強事業(yè)單位的內部控制環(huán)境

1.增強對內部控制認識

要想在COSO框架下做好事業(yè)單位的內部控制，首先就要對這個框架進行學習和認識，了解內部控制的基本原理和流程。只有在充分理解COSO框架和內部控制的基礎上才能做好其他工作。為此要組織專門的培訓引導所有工作人員樹立事業(yè)單位內部管理控制觀念，更新包括新會計準則在內的多種思想，形成組織全局系統(tǒng)觀。

2.建立健全事業(yè)單位內部控制風險評估體系

在提升工作人員的會計專業(yè)能力和內部控制意識的基礎上，要建立科學的風險識別、應急、管控體系。事業(yè)單位在日常的運行的過程面臨著來自市場、政策等多種風險，為此要組織專家團隊等對風險進行高效準確識別；要制定科學的應急措施，能對發(fā)生的風險進行全員動員，通過輿論引導、科學公關、嚴格資產(chǎn)管理等方式應對可能出現(xiàn)的風險；要將風險程度控制到最低，將損失降低到最小，出臺長效的風險管控機制。

（二）完善事業(yè)單位內部控制活動

1.嚴格遵守授權審批制度

事業(yè)單位是國家依法設立并致力為全社會提供公共服務的組織，所以其內部運行必須根據(jù)規(guī)則來說管理。首先事業(yè)單位要明確各個部門的職能，合理劃分和設立相應的崗位，確保在機構職能上形成高效的審判流程，讓每個部門在審判中發(fā)揮自身的作用；要合理確定不同人員的管理權限，防止權力過于集中，做到權責相對，采取分權的措施構建完整的制約體系，并規(guī)定授權審批的范圍、權限、程序。防范包括固定資產(chǎn)等在內的物質要素流失。

2.確實落實崗位分離原則，強化控制活動和實物管理

事業(yè)單位中每項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，其實都不應該是一個部門獨立完成的，其設計到多個部門。所以需要將事業(yè)單位的內部會計控制活動劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)相應的情況賦予這些崗位相應的權限，確紀律規(guī)則和檢查標準。使同一部門在授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對等做到公正和客觀。此外還要并充分加強與貨幣資金有關票據(jù)的管理工作，嚴格執(zhí)行有關票據(jù)購買、保管、領用、背書轉讓、注銷的管理辦法。

3.充分發(fā)揮內審部門的監(jiān)察作用

加強對整個事業(yè)單位內部控制的監(jiān)督管理。一是要培訓一批專業(yè)的監(jiān)察干部，打造高素質的紀檢隊伍；二是要制定有效的問責處分和監(jiān)察辦法；三是要不定期的對各個部門進行審查，及時發(fā)現(xiàn)一些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)；四是要對出現(xiàn)的問題進行督促整改。

四、結語

事實上，從COSO框架來研究我國事業(yè)單位現(xiàn)行內部控制存在的問題具有重要的意義，而基于此本文分析了我國事業(yè)單位內部控制存在的問題，并提出來看寶貴的意義，可以幫助事業(yè)單位做好內部控制。

（作者單位：張掖市寺大隆林場）

參考文獻

[1]李傳憲，《論事業(yè)單位內部控制制度的健全》，《經(jīng)濟師》2014 年第4期.

[2]李靜，《美國 COSO 報告及其借鑒意義》，《財會月刊（會計）》2009 年第4期.

[3]吳霏，《我國事業(yè)單位內部控制問題研究》，天津商學院碩士研究生畢業(yè)（學位）論文，2011 年4月.