淺析企業內部控制制度

許慶

摘要：我國市場經濟體制日趨完善，企業之間的競爭也變得越來越激烈。對于企業來講，必須要強化內部控制才可以在市場競爭中擁有更強的競爭力。在文中主要就企業內部控制制度展開分析，分析了我國企業內部控制面臨的問題，并就如何建立有效的內部控制體系進行了探討，以期可以為企業的發展提供借鑒。

關鍵詞：內部控制；考核機制；制度

哲學上說事情總分內因和外因，而內因則是決定事情的根本性因素。在市場競爭日趨激烈的情況下，企業一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環境的變化；二是如何處理內部矛盾，優化內部資源。由于企業內部控制是決定企業生存發展的根本性因素，因此，加強企業內部控制制度顯得尤為重要。

一、內部控制的內涵

內部控制是什么？一種通俗的回答是：“企業防止舞弊的工具。”現行的規范制度中，《獨立審計具體準則第9號一內部控制與審計風險》中對內部控制作了定義：“本準則所稱內部控制，是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

二、我國企業內部控制面臨的問題

我國市場化進程較發達國家起步晚，經濟發展存在一定差距，目前許多企業內部控制比較薄弱，內控功效表現紊亂、機制失衡，從而引發的經濟犯罪和經營失誤頻頻不斷。其主要表現在以下幾個方面：

（一）會計信息失真

會計處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤等等。

（二）制度不完善且執行不得力

目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，尚未建立一套完整的內控體系或內控中有關內容不夠合理，亦或是有章不循，失去了應有的剛性和嚴肅性。

（三）違法違紀現象時常發生

有些企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員遵紀守法意識不強，無紅色底線，利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，非法侵占企業資金等。

（四）考核企業干部政績、業績機制不完善

長期以來，對企業干部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察，如品德、廉潔等。重數字不重質量、重表面不重內在的體制機制給了企業內部控制極大的隱患。

（五）費用成本支出高企

某些企業為了搞活經濟，允許業務拓展人員開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，導致相關人員大手大腳，揮霍浪費，消耗企業的內在生命力。

縱觀目前企業內控出現的種種問題和成因，我們應深刻認識到，企業的長期健康有序生長離不開企業內部控制制度的制訂與實施，內部控制貫穿于企業經營發展的各個層面。

三、如同建立有效的內部控制體系

內部控制是現代企業經營管理的重要組成部分，它滲透于企業經營管理活動的各個方面，是衡量企業現代化的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。目前我國企業內部控制較為薄弱，主要原因是內控制度不完善、外部監督乏力等。因此必須加強企業內部控制，采取一系列有效的措施。

（一）建立一個良好的內部控制環境

環境是企業生存發展的土壤，是養分和肥料，是決定企業生存發展的基礎。控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果，建立一個良好的內部控制環境，應從以下幾方面著手：

1.管理者當局必須樹立現代企業管理觀念。管理者因從自身根源著手抓內控，抓管理，如果管理者不愿設立內部控制制度或不能遵守建立的內控制度，控制環境將受到很不利的影響。

2.建立合理的組織機構。主要包括：（1）明確組織單位的形式和性質，確認相關的管理職能和報告關系。（2）為每個組織單位內部劃分責任權限，功能清晰，權責統一。

3.充分發揮審計作用。從內部審計和外部審計兩方面相結合來優化控制環境，提高內部審計部門地位，建立配套審計手段，配合審計局、國家部分職能機關等外部審計機構開展定期與不定期檢查，做到違規必究、違法必懲。

4.重視對內部控制制度管理人員的選用。內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。因此，需重視選用高素質的財會人員，定期進行考評，獎優罰劣。

5.各種管理控制方法靈活運用。常用的管理控制方法有計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、進度控制、規章制度控制等，可靈活交叉使用。

（二）建立一個有效的會計系統

會計系統是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄。建立一個有效的會計系統，實施會計控制是內部控制制度的關鍵。一個有效的會計系統應從以下幾個方面來把控：

1.確認并記錄所有真實的交易；

2.及時且充分詳細地描述交易；

3.計量交易的價值；

4.確定交易發生的期間；

5.在會計報表中適當地表達交易和披露相關事項。

會計系統的核心是真實準確的處理交易，公司嚴密的會計系統將為企業內部控制編制一張龐大的防護網。

（三）建立合理的內部控制程序

內部控制程序是為了合理保證公司目標的實現而建立的政策和程序組成的。內部控制程序可分為以下五類：

1.交易授權。交易授權主要目的在于保證交易是管理人員在其授權范圍授權產生的。

2.職責劃分。對某交易涉及的各項職責進行合理劃分，確保不相容職務相分離，使每個人的工作都是獨立而無利益關系上的交叉，其主要目的是為了預防和及時發現錯誤或舞弊行為。

3.獨立稽核。獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執行。通過對資金收付、產品銷售、現金管理、記賬憑證、稅收申報、物資采購的稽核，以確保企業財產物資的安全與完整、確保企業經營活動的正常進行。

企業內部控制是企業經營管理的需要，內部控制的目的是確保企業經營活動的效率和效果、經濟信息和財務報告的可靠性。可以說在現代化商業競爭中，做好企業內部控制在某種程度上決定了企業的未來。因此，研究好、分析好、企業的內部控制仍將是今后一大重要課題。

（作者單位：江蘇紫金農村商業銀行股份有限公司）