解析企業境外繳納所得稅性質的稅款抵免問題

摘要：隨著經濟全球化的發展趨勢，我國企業境外業務量急劇上升，其經營范圍也在不斷的變廣。由于不同國家的稅收機制差異性較大，各國可能會征收滿足其自身發展要求的各類所得稅性質的稅種，使得我國企業在無形之中增加稅務負擔。

關鍵詞：企業境外；所得稅性質；稅款抵免

中圖分類號：F275.4文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2018）13 -0015-02

在經濟全球化的大趨勢下，“走出去”企業越來越多，國際化經營逐漸成為了社會經濟的主導。為了支撐我國企業境外的發展，需要重新制定出一個合理的稅收機制，深入的探究企業境外繳納所得稅性質的稅款抵免的問題，防止其他國家乃至地區出現重復征稅的現象，對其所需要繳納的稅款進行抵免的規定，處理好國際雙重征稅的問題，在根源上降低企業境外以及進出口企業的經濟負擔，幫助其開展國際貿易活動，修整其稅法內容，給予其企業稅收優惠。

一、企業在境外繳納的所得稅性質的稅款種類

1.企業所得稅。其又叫做法人所得稅或者公司所得稅，該稅主要是針對企業生產經營所得，依據相關的比例進行征收的一種稅款類別，其稅款的計算方式應為：年總收入-稅法規定允許扣除的成本費用=應納稅所得額。

2.預提所得稅。其并不是以一個稅種的形式存在，主要是針對一國政府等在境內所取得的來源進行扣繳的一種征收的所得稅。其預提所得稅所涵蓋的內容比較廣，不僅包括利息、租金等，還需要對其特許權的使用費所得進行計算。

3.超額利潤稅。主要是對一些礦產資源較為豐富，所形成的利潤比較高的企業制定的稅收機制，需要在征收企業所得稅的前提條件下，進一步的對其超額部分的利潤金額進行稅款的征收，超額利潤稅的納稅人主要是一些自然條件比較好的、從事礦產資源開發的并在項目最終獲得超額利潤的企業。我國在2009年1月初制定的新稅務法典中明確表明，如果其會計期間的凈收入和其可以允許抵扣的支出比值大于150%時，必須要征收其超額利潤稅，該稅種的稅基是企業凈收入大于1.25的，可允許抵扣部分的金額，即企業凈收入-125%×可扣除支出=稅基，其中，稅率通常為0%～60%。

4.社會基礎設施發展稅。主要是針對公司的凈利潤進行征收的一種稅款，征稅前的利潤-企業所得稅（企業凈利潤金額）=稅基。其稅率最高不能超過8%，國家的一些地方時政機關可以重新核定其稅率，其稅率可以偏低，但是通常我國社會基礎設施發展稅的有效稅率都為8%。企業年度征稅前利潤扣除企業整體的所得稅額，然后再用企業征收稅率相乘，得出社會基礎設施發展稅稅額。需要注意的是社會基礎設施發展稅在征收計算時不能提前將其所得稅在公司內扣除。

二、企業境外繳納的所得稅性質稅款抵免存在的問題

我國境外其它所需要繳納的企業所得稅稅款名稱各不相同，所以其繳納稅款的情況具有一定的冗雜性，我國稅法缺乏對該問題的處理內容，并沒有清楚的制定出其界定的方式，導致相關的基層稅務機關在開展征管過程中，因政策的指導性低下，而缺乏科學理論依據的支持。相關的稅務機關對于所得稅性質稅款的認知程度較差，當稅務機關認為其稅款不屬于所得稅性質的稅款時，那么就不能認為該稅款已經在境外繳納過，需要重新進行稅款的征收，所需要進行征收稅款的企業也不能提供并出示相應的稅款直接的收據證明等，導致其大多數的稅款需要重復的進行征收，不能對其所得稅進行抵免，在一定程度上提升了企業境外的稅收經濟負擔，阻礙了企業境外的發展進程。

三、所得稅性質稅款的分析和稅法相關規定

1.所得稅性質稅款的探究。我國企業所得稅法中規定，企業當年應稅收入總額扣除不征稅的收入、可抵扣成本費用等允許彌補的金額，得出的結果為應納稅所得額。其中，符合其所得稅性質的稅款分別為超額利潤稅、社會基礎設施發展稅、社會貢獻稅、社會貢獻稅、城建基金和農業發展基金等。其中超額利潤稅、社會基礎設施發展稅在繳納之前需要對其稅后的凈收益部分重新進行核定計算，進行二次征稅，第二次征稅即為企業所得稅性質的稅款。其余稅款的稅基全部是由收入扣除其允許抵扣的成本費用，其應納稅所得額和我國企業的所得稅法律條例相同，可以將其稅款歸屬到企業所得稅性質的稅款中。

2.企業境外所得稅性質的稅款抵免的相關規定。企業在境外所需要繳納的所得稅稅款需要在應按稅款中進行抵免的處理，實際所應當抵免的金額需要按照相關的規定重新計算，確保應納稅款計算的精準程度，同時還要對已經超過其允許抵免的部分進行抵補的處理，按照我國財政部門的相關規定，在之后的5年度內，分批次的進行限額的抵免。企業在中國境外所取得的收入不能受到其名稱的限制，要合理的推斷出其稅種的性質，征收企業凈所得的稅款。

四、企業境外繳納所得稅性質稅款抵免問題的處理措施

1.完善企業所得稅境外所得稅抵免政策。確定出其抵免的控股條件，想要進一步的推動國家和地區之間的經濟貿易活動順利的進行，就要簽訂相關的稅收協議，當其控股在百分之十的條件下，可以對其進行抵免，促進我國企業對外投資經營，確定出其間接抵稅的層級判定規則。

2.建立適當的境外經營架構。境外分公司適用所得稅直接抵免，并且分公司向總機構上繳利潤時通常不繳納預扣稅。境外子公司取得的收益適用所得稅間接抵免，抵免層級限制為五層；同時，子公司更容易取得所在國居民企業的同等待遇。不同的組織形式有不同的納稅特點，這是在建立境外經營架構過程中不得不考慮的因素。

3.健全稅后利潤的跟蹤機制。相關的工作人員要以先進先出為基準，科學的計算出間接能抵免的稅額，對其國家以及地區的經濟發展狀況進行分析，防止匯率出現變動進而影響抵免金額的大小，并需要將其稅款折算成人民幣。

4.充分利用屬地優惠政策。為了便于引入境外先進技術、完善本國產業鏈、招商引資等各種原因，各個國家通常會根據自身國情提出多項對外資引入的優惠政策，其中就包括了稅務優惠政策。企業應當仔細研究各類型的稅務優惠條款，在不影響企業經營目標的情況下，以政策條款為基準逐條與企業狀況比對，盡力向屬地國優惠政策靠攏，爭取達到優惠政策條款的各項要求，以便盡可能多得享受屬地國的優惠政策，合理降低企業在屬地國的繳稅金額，尤其是在中國與屬地國之間簽署稅收饒讓協議的情況下，可以為企業在境外繳納的所得稅回國抵免工作打下良好的基礎。

5.選擇國際化經營適用的稅收抵免方法。針對分國不分項的分國抵免法、不分國不分項的綜合抵免法兩種境外所得稅抵免方式，企業可以結合自身經營情況選擇其一，且之后五年內不得改變。對于境外經營過程中存在可彌補虧損的情況下，選擇綜合抵免法可以降低稅務成本。但是某所在國存在難以彌補的巨額虧損時，選擇分國不分項的抵免方式更為合適。

6.推動稅收政策不斷完善。對于“走出去”的企業，尤其是作為“排頭兵”的大型央企，相關人員應仔細研究國內外的稅務政策和國家間的稅收協定，認真分析其中存在的各類問題，促進兩國稅務機構的雙向交流，推動稅收政策的不斷改革完善，從根本上解決企業重復征稅的問題。

五、結語

為了防止國際出現重復征稅的現象，需要對企業境外繳納所得稅性質的稅款抵免問題進行更為詳盡的論述，編制出一套科學合理的所得稅性質稅款的判定方式，并出臺相關的操作機制，讓企業重新進行申報，由申報的結果來判定其稅款是否負荷企業所得稅性質的稅款，及時出臺相關的輔助政策，讓稅收政策和征管的連接更加的密切，提升通道的流暢程度，便于納稅人可以及時的申報以及繳納所得稅性質的稅款，保障該企業自身的合法權益，提升企業在國際當中的地位，增強其自身的競爭實力。

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作者簡介：

于福亮，供職于中交機電工程局有限公司。