芻議建立和健全企業內部會計控制制度

李偉

摘要：自國有企業轉換體制機制以來，建立和健全企業內部控制制度逐漸發展成為企業完善公司制治理結構的必然需求。本文首先分析建立和健全企業內部會計控制制度的重要作用、介紹建立和健全企業內部會計控制制度需要遵循的基本原則、當前我國企業內部會計控制制度存在的問題，最后提出建立和健全企業內部會計控制制度的具體措施。

關鍵詞：企業內部 會計控制制度 建立 健全

內部會計控制制度，簡單來說，是指企業為了提升會計信息的準確性和完整性，保護資金的安全，確保相關法規和規章體制的落實而實施的控制手段。作為企業，想要獲得更好的發展，提高市場競爭力，必須要重視會計工作，建立和健全內部會計控制制度，否則影響其經濟效益。

一、建立和健全企業內部會計控制制度的重要作用

（一）實現會計工作的規范化和標準化

企業進行財務管理工作的基礎是會計工作，健全企業內部會計控制制度是實現會計工作規范化和標準化的關鍵。[1]制定企業內部會計控制制度是會計法律法規對企業的基本要求，也是保證企業管理運行的主要程序。企業需要不斷完善內部會計控制制度，主動提升會計工作質量，促進企業會計工作的正常運行。

（二）提升企業經營管理水平

現如今，企業經營管理的核心內容是增加企業競爭優勢，增加企業的經濟效益和社會效益，會計工作與企業的經營情況之間有密切的聯系，是企業管理者了解內部財務狀況的重要途徑，也是真正實現其經營管理目標的關鍵。健全的企業內部會計控制制度能夠保證企業內部資產的安全性和會計資料信息的有效性，從而提升企業的的經營管理水平。

（三）提升企業會計審計工作效率

企業內部會計控制制度的建立，可以從兩個方面提高企業會計審計工作效率。一方面，從企業內部的角度來看，審計主要是針對企業組織內部控制的評價，可以及時發現企業財務上存在的經營問題，而企業完善審計評價體制的前提是健全的內部會計控制制度。內部審計是企業管理層領導對內部控制制度進行有效性的評估，通過發現其存在的經營風險，適當調整內部控制措施，從而促進企業實體經濟的迅速發展。[2]另一方面，從企業外部的情況來看，由專門的審計機構負責外部審計，企業外部審計業務與內部控制制度是緊密聯系的。外部審計業務可以促進企業內部控制制度的健全，這種制度可以為審計機構的審核工作創造有利的條件，兩者之間互相聯系，互相促進。

二、建立和健全企業內部會計控制制度需要遵循的基本原則

（一）合法性

對于企業而言，建立和健全企業內部會計控制制度需要嚴格遵循我國相關的法律法規，根據自身的真實情況，在內部控制制度中貫徹政策法規及企業規章制度，依法依規開展企業內部會計控制。

（二）有效性

企業內部控制制度必須企業內部與會計相關從業人員形成有效的約束機制，企業內部的所有人都必須擁有有限的職責，而不超出內部會計控制的職權。首先，企業的全體員工，他們是控制的主體和客體。[3]不僅實施所負責的業務，而且受到其他員工或者體制的約束和監督，所以務必要積極調動全體員工的工作積極性和主動性，防止出現工作失誤的情況，禁止浪費或者偷盜的行為。其次，對全體員工的約束力，所有人都沒有權利游離于企業內部會計控制制度之外，每個人都要無條件的執行內部會計控制制度。

（三）全面性

內部會計控制制度涵蓋內容應包含企業全部經營活動，主要包括企業內部的所有經濟往來業務及涉及的相關崗位，并且對業務處理中的主要控制點，貫徹落實到執行、監督、反饋以及決策等每個環節中，做到互相監督，互相制約。

（四）成本效益

企業內部會計控制制度的建立，需要遵循成本效益的基本原則，以科學合理的控制成本實現預期的控制效果。其要求企業在內部會計控制設計必須開展成本經濟性分析，建立適應企業現狀及未來發展的內部控制模型，以最小的控制成本獲得最大的經濟效益。

（五）適時性

企業內部會計控制制度并不是一成不變的，必定會受到一些因素的影響，比如：外部環境的改變、企業業務職能的調節、經營管理要求的提升等等。在這種情況下，企業要不斷完善內部會計控制制度。

三、當前我國企業內部會計控制制度存在的問題

（一）內部會計控制意識相對薄弱

現階段我國大多數企業管理層領導忽視企業內部會計控制，并沒有建立健全的內部會計控制制度，造成會計工作人員在管理會計信息時出現無章可循的情況。[4]盡管有些企業建立內部會計控制制度，但是屬于“形式主義”，會計工作人員在進行核算的時候，沒有遵循相關的制度，制度管理尚未落實到位。

（二）不完善的信息披露制度

企業內部會計控制制度的重要環境是企業會計信息披露。當前我國企業會計信息披露體制度的弊端具體體現在以下幾個方面：其一，信息披露公開透明度較低。企業建立信息披露制度的目的在于提高會計信息的公正性和公平性，而當前我國企業信息披露制度缺少公開管理；其二，不規范的信息披露，尚未建立統一的標準；其三，信息披露范圍小，與國際通行規則不相符合，比如：我國有些企業不會披露退休員工福利，但是國際披露原則對這方面內容有明確規定。

（三）財務會計制度和稅務會計制度混合

財務會計和稅務會計在多方面存在差距，主要體現在核算對象、核算目標、計量依據等等。如今，我國企業內部會計控制制度沒有嚴格劃分財務會計和稅務會計，必定造成會計信息混淆。一般來說，我國會計準則的前提是權責發生制，以權力的發生為基礎，不需要考慮時間，，重點強調資金的應付和應收。但是稅收制度中不僅包括權責發生制，而且包含收付實現制的特征，充分考慮時間因素，重視資金的實付和實收。[5]企業內部財務會計和稅務會計的混合，主要原因在于忽視會計核算的作用，造成企業不能清楚的合計納稅所得額，不能達到合理避稅的目標，在無形之中提高企業的經營管理成本。

（四）不健全的會計監督體系

內部會計控制是對企業財務狀況、經營狀況的管理，是促進企業穩定發展的重要工作內容，所以必須受到嚴格的監督和約束，強化會計決策的公平性、合理性和科學性。但是從當前我國企業會計監督體系的發展現狀快來看，大多數企業并沒有明確意識到會計監督的重要作用，只是為了不斷的增加產能，提高經濟利潤，注重生產而忽略管理，從而使企業內部會計控制制度的實施得不到保障。會計決策具有較強的隨意性，不受會計監督制度的約束。從內部會計控制制度的角度來看，會計人員的工作責任感不足，對會計資料信息的審核只是關注其數據的準確性，輕視數據來源渠道的可靠性，審核監督制度只是流于表面，沒有建立完善的內部審計機構。

四、建立和健全企業內部會計控制制度的具體措施

（一）創造健全的控制環境

企業所有的內部控制活動均存在于控制環境中。企業內部會計控制活動能否正常實施及實施的效果均取決于企業內外部控制環境的優劣，其對特定控制活動的執行有效性或增強或減弱。建立完善的內部會計控制制度，應當發揮自身的控制功能，首要的就是要創造良好的控制環境。作為企業管理者，其經營管理觀念決定了企業是否注重內部會計控制。若企業管理者沒有制定內部控制制度，必定影響控制環境。因此，要求企業經營管理者要樹立現代化的管理觀念，認識到內部會計控制在企業管理中的重要性，確保有效制定內部會計控制。

（二）構建貨幣資金管理體制

作為企業，資金是生存與發展的基礎。只有增強資金管理，采取適當的措施，對資金進行合理的籌集、使用和日常管理，才可以促進資金流進，嚴格控制資金流出，實行統一化管理，統籌運用，提升資金運用的效果，保證資金安全，企業才可以迅速發展。在工作中，企業要加強銀行賬戶和資金的管理，增強會計人員的資金安全意識，積極做好防范措施，解決安全隱患。并且管理企業資金的時候，必須要堅持“以收定支。[7]量入為出”的原則。對于較為重要的貨幣資金支付業務，需要履行“三重一大”集體決策機制和實施聯簽審核批準，且構建內部控制制度，避免出現貪污、私自挪用資金的行為。

五、結語

總而言之，作為現代企業的重要管理制度之一，企業內部會計控制制度，是企業財務管理的重要組成部分。建立和健全企業內部會計控制制度具有重要的現實意義，既可以降低企業的財務風險，維護國家和企業的財產，又能夠增加企業的經濟效益，促進企業迅速發展，開拓更加廣闊的市場發展空間。

參考文獻：

[1]姚曉玲.淺談企業內部會計控制制度的建立和完善[J].中國國際財經（中英文），2017，（18）：74-75.

[2]王衛紅.建立健全企業內部會計控制制度的思考[J].產業與科技論壇，2012，（16）：238-239.

[3]張淑紅.試論企業內部會計控制制度的建立與健全[J].財經界（學術版），2011，（05）：162.

[4]劉甲文.淺談建立健全企業內部會計控制制度[J].中國商界（下半月），2009，（04）：140.

（作者單位：中國航發貴陽發動機設計研究所）