高校基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)初探

■郭 靜

近年來(lái)，隨著高校“雙一流”建設(shè)推進(jìn)，高校基建工程項(xiàng)目不斷加快，高校基本建設(shè)、竣工財(cái)務(wù)決算及其審計(jì)均面臨主管部門工作節(jié)點(diǎn)的倒逼壓力，問(wèn)題頻出。為規(guī)范高校基本建設(shè)項(xiàng)目管理，控制建設(shè)成本，提高資金使用效益，加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督勢(shì)在必行。

一、竣工決算審計(jì)概念及組織實(shí)施

高校基本建設(shè)項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目），是指經(jīng)學(xué)校校長(zhǎng)辦公會(huì)議決議、教育部批復(fù)立項(xiàng)、納入學(xué)校基建投資計(jì)劃的新建、改建、擴(kuò)建工程項(xiàng)目。

竣工決算審計(jì)，是高校委托經(jīng)學(xué)校招投標(biāo)、具有相應(yīng)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的評(píng)審，即對(duì)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性和建設(shè)成果的效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。筆者認(rèn)為，從內(nèi)控的角度出發(fā)，竣工決算審計(jì)工作應(yīng)由學(xué)校審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施；基建部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位做好竣工決算編制的配合工作；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)在規(guī)定期限內(nèi)編制竣工決算報(bào)表，以及將評(píng)審后相應(yīng)資料報(bào)主管部門審核工作。招投標(biāo)部門負(fù)責(zé)相應(yīng)資料配合、協(xié)助了解招投標(biāo)及比價(jià)過(guò)程情況等工作。

二、竣工決算審計(jì)必要性

通過(guò)審計(jì)，規(guī)范建設(shè)和管理部門的決策、建設(shè)和管理行為，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵人員，出具高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)論和建議，倒逼相關(guān)單位樹立集體決策意識(shí)，加強(qiáng)成本控制，精細(xì)預(yù)算編制，保證資金合理、合規(guī)、有效。

一是強(qiáng)化項(xiàng)目管理，保證投資效益。促使高校正確確認(rèn)項(xiàng)目竣工交付使用財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，及時(shí)反映項(xiàng)目投資的控制情況，提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，改善建設(shè)項(xiàng)目的管理，防范風(fēng)險(xiǎn)。

二是加強(qiáng)成本管理，規(guī)范資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理。促使高校確認(rèn)項(xiàng)目全部基建投資支出、資金來(lái)源、資金結(jié)余的真實(shí)性、合法性并發(fā)表意見(jiàn)；對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算執(zhí)行情況與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比、審核、分析，確認(rèn)竣工交付使用的固定資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)明細(xì)表真實(shí)、完整、合法性。

三是完善內(nèi)控和廉政建設(shè)，促進(jìn)管理機(jī)制形成。加強(qiáng)高校對(duì)竣工決算審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高項(xiàng)目決策水平，建立健全項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制制度和管理機(jī)制，明確權(quán)利和責(zé)任，嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，形成監(jiān)督合力。

四是貫徹落實(shí)國(guó)家有關(guān)剛性政策，促進(jìn)高校健康發(fā)展。促進(jìn)高校嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部、教育部對(duì)項(xiàng)目建設(shè)和管理的有關(guān)規(guī)定，保證國(guó)有資源安全、完整和高效，維護(hù)高校聲譽(yù)。

三、竣工決算審計(jì)立項(xiàng)條件及資料審計(jì)立項(xiàng)流程圖如下：

（一）立項(xiàng)必備4條件。

項(xiàng)目已經(jīng)完成竣工驗(yàn)收；項(xiàng)目已經(jīng)辦理實(shí)物移交手續(xù)并投入使用；已經(jīng)根據(jù)工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了結(jié)算及賬務(wù)清理；已經(jīng)完成竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制且資料完整。

條件、資料不全，或資料依據(jù)有異議的，審計(jì)可不予立項(xiàng)或暫緩審計(jì)。

（二）審計(jì)資料。

竣工決算審計(jì)前，項(xiàng)目有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)提供真實(shí)、合法、完整的資料。

1.財(cái)務(wù)部門應(yīng)提供的資料。竣工決算報(bào)表及說(shuō)明；項(xiàng)目投資計(jì)劃和預(yù)算下達(dá)文件；初步設(shè)計(jì)、概算及其調(diào)整等批準(zhǔn)文件；基建撥款及資金使用情況相關(guān)資料；憑證、賬冊(cè)、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料；學(xué)校基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度等。

2.基建部門應(yīng)提供的資料。項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及立項(xiàng)批復(fù)；設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和材料設(shè)備采購(gòu)等合同文本資料；工程竣工驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更等施工資料；工程造價(jià)結(jié)算審核資料；竣工移交證書及移交清單等。

3.招投標(biāo)部門應(yīng)提供的資料。招投標(biāo)有關(guān)文件和資料；政府采購(gòu)審批文件、采購(gòu)合同等。

4.審計(jì)部門應(yīng)提供的資料。工程合同審核相關(guān)工作底稿；工程結(jié)算審核報(bào)告（含單項(xiàng)、附屬工程）等。

四、竣工決算審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）認(rèn)識(shí)不夠、績(jī)效管理意識(shí)欠缺

關(guān)于項(xiàng)目管理，目前高校均存在“重上馬要錢、輕成本管理”、“重建設(shè)工期、輕效益控制”的問(wèn)題，權(quán)益侵害現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。主要表現(xiàn)為：一是由于驗(yàn)收不合格等因素，固定資產(chǎn)價(jià)值無(wú)法真實(shí)反映、賬實(shí)相差上億元；二是立項(xiàng)條件不完備，強(qiáng)行審計(jì)；邊審計(jì)、邊編財(cái)務(wù)決算報(bào)表、邊補(bǔ)(造)資料，違背基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)的政策規(guī)定；三是無(wú)法有效完成審核報(bào)告，國(guó)有資產(chǎn)和資金使用效益無(wú)法客觀體現(xiàn)。

（二）項(xiàng)目管理、制度執(zhí)行不合規(guī)，國(guó)有資源流失嚴(yán)重

審核過(guò)程中，與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的建設(shè)程序、招投標(biāo)、合同執(zhí)行、工程驗(yàn)收等方面與適用法規(guī)不相符，如因部門之間流轉(zhuǎn)、搶工等原因存在項(xiàng)目批復(fù)備案滯后、設(shè)計(jì)變更隨意、安全消防驗(yàn)收缺失、工程承包招標(biāo)合同審批滯后（缺乏）等。一方面，財(cái)務(wù)部門無(wú)法按時(shí)編制決算報(bào)表，甚至數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)漏；另一方面，上億項(xiàng)目開(kāi)工、竣工和入賬時(shí)間不合規(guī)，相差上10年，存在資金安全隱患和廉政風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有資源無(wú)法有效保障。

（三）成本管理不嚴(yán)，存在資金浪費(fèi)或效益不高現(xiàn)象。

建設(shè)和管理部門內(nèi)控不嚴(yán)、變更隨意，裝修超檔次、超面積等事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生，也未按規(guī)定報(bào)教育主管部門批準(zhǔn)；或上報(bào)了未獲相應(yīng)調(diào)整概算的批復(fù)。導(dǎo)致一是批復(fù)概算及執(zhí)行情況分析存在較大差異，項(xiàng)目決算超概算，總投資超過(guò)批復(fù)金額的?10%；二是概算調(diào)整不及時(shí)或完全沒(méi)有。

（四）合同、文件等項(xiàng)目資料檔案管理不規(guī)范。

審核中，項(xiàng)目立項(xiàng)、可研、批復(fù)、建設(shè)等手續(xù)和工程檔案資料不齊全、缺失，導(dǎo)致審計(jì)無(wú)法及時(shí)、高質(zhì)量地完成工作要求。例如：項(xiàng)目消防安防、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)工程、巖土勘察招投標(biāo)等資料，只有中標(biāo)單位招投標(biāo)文件和評(píng)標(biāo)結(jié)果函，無(wú)中標(biāo)通知書、評(píng)標(biāo)記錄和參標(biāo)單位投標(biāo)文件。

五、實(shí)現(xiàn)高校竣工決算審計(jì)的路徑

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)、強(qiáng)化管理意識(shí)和制度執(zhí)行力、形成監(jiān)督合力。

高校一是應(yīng)組織專項(xiàng)培訓(xùn)和考核，統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)、樹立良好管理意識(shí)、提高管理人員業(yè)務(wù)和管理水平。二是根據(jù)政策要求，完善組織、隊(duì)伍和內(nèi)控制度建設(shè)，明晰職責(zé)，促進(jìn)組織協(xié)調(diào)和工作執(zhí)行力度。高校應(yīng)及時(shí)組織專題會(huì)議，督促審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)等部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，推進(jìn)工作進(jìn)度，保證審核報(bào)告時(shí)效性；校監(jiān)察部門應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)力度，保證項(xiàng)目健康、高效完成。三是項(xiàng)目建設(shè)和管理部門，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)制度。

（二）完善審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)必須重點(diǎn)審查項(xiàng)目履行基本建設(shè)程序，概算執(zhí)行，招標(biāo)履行及合同管理，資金來(lái)源、到位及使用管理情況；竣工決算報(bào)表和編制依據(jù)情況；成本和收支核算真實(shí)、完整及合法性情況等。包括：竣工決算報(bào)表及其編制的依據(jù)、資料是否真實(shí)、完整、合規(guī)；項(xiàng)目是否履行國(guó)家基本建設(shè)程序；項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和物資設(shè)備招投標(biāo)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、有效性；項(xiàng)目建筑及市政設(shè)計(jì)、國(guó)內(nèi)外招投標(biāo)資料、總承包及各專業(yè)分包、設(shè)備及安裝施工等相關(guān)合同簽訂、履行的合法性、有效性，是否發(fā)生重大設(shè)計(jì)變更及索賠情況；項(xiàng)目竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和程序的合法性；項(xiàng)目是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行；項(xiàng)目資金的來(lái)源、管理和使用，以及費(fèi)用支出的合法性、真實(shí)性；項(xiàng)目結(jié)余資金分配、管理是否規(guī)范；債權(quán)債務(wù)是否清晰，清理是否及時(shí)；歷次檢查整改落實(shí)等。

（三）規(guī)范審計(jì)程序，防范風(fēng)險(xiǎn)。

1.立項(xiàng)。相關(guān)建設(shè)管理部門應(yīng)經(jīng)其分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，按規(guī)定向?qū)徲?jì)部門提交竣工決算審計(jì)書面委托函，并附相應(yīng)資料。經(jīng)初審符合立項(xiàng)條件的項(xiàng)目，審計(jì)部門報(bào)請(qǐng)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，予以立項(xiàng)。

2.準(zhǔn)備和實(shí)施。立項(xiàng)后，審計(jì)部門與符合資質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，成立審計(jì)組，明確各自權(quán)利和義務(wù)。審計(jì)部門確定項(xiàng)目聯(lián)絡(luò)人，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的內(nèi)外聯(lián)系、協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作，包括：出具《審計(jì)通知書》，督促校內(nèi)相關(guān)部門及時(shí)提交審計(jì)資料、整改等工作。會(huì)計(jì)事務(wù)具體實(shí)施經(jīng)審計(jì)部門批準(zhǔn)后的項(xiàng)目審核工作。包括編制、調(diào)整審計(jì)方案，審定備審資料是否符合審計(jì)要求，查閱、審核、討論分析審計(jì)資料，編寫、認(rèn)簽、交互復(fù)核審計(jì)工作底稿、報(bào)告初稿等。

3.項(xiàng)目匯報(bào)、征求意見(jiàn)和報(bào)告。一是審核階段結(jié)束后，審計(jì)組向?qū)徲?jì)部門匯報(bào)項(xiàng)目情況，出具《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱報(bào)告）初稿。二是《報(bào)告》送有關(guān)部門征求意見(jiàn)，10個(gè)工作日內(nèi)，有關(guān)部門反饋書面意見(jiàn)。三是審計(jì)組核實(shí)書面意見(jiàn)后，向?qū)徲?jì)部門匯報(bào)有關(guān)情況，修改《報(bào)告》。四是《報(bào)告》再次征求意見(jiàn)后，經(jīng)批準(zhǔn)，出具正式的審核報(bào)告。

4.整改。有關(guān)部門按校領(lǐng)導(dǎo)批示，原則上在3個(gè)月內(nèi)，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議進(jìn)行整改，并提交書面整改材料至內(nèi)審。

5.立卷、歸檔。審計(jì)完成后，項(xiàng)目聯(lián)絡(luò)人按規(guī)定及時(shí)組織對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行整理歸檔。

（四）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和整改，完善項(xiàng)目管理。

審計(jì)結(jié)果指審計(jì)部門按照規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)后,依法出具的審計(jì)報(bào)告、意見(jiàn)建議書等結(jié)論性和建議性審計(jì)文書所反映的內(nèi)容和事項(xiàng)。一是建立健全審計(jì)結(jié)果通報(bào)、整改落實(shí)以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，逐步推行審計(jì)結(jié)果公告制度。二是相關(guān)管理部門應(yīng)充分利用審計(jì)結(jié)果和整改落實(shí)情況，將其作為干部考核評(píng)價(jià)、選拔任用、獎(jiǎng)勵(lì)懲處的重要參考依據(jù)。三是審計(jì)部門應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目問(wèn)題、整改和對(duì)賬銷號(hào)清單工作機(jī)制；根據(jù)被審計(jì)單位整改落實(shí)情況，決定是否實(shí)施后續(xù)審計(jì)。四是財(cái)務(wù)、基建等部門，依據(jù)審核意見(jiàn)，及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記和有關(guān)資產(chǎn)入賬等工作。

（五）加強(qiáng)工程資料檔案的管理。

督促建設(shè)單位和責(zé)任部門進(jìn)一步加強(qiáng)基本建設(shè)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、合同、預(yù)算、備案等資料檔案的立卷、歸檔和保管工作，做到有據(jù)可查，保證高校項(xiàng)目的健康發(fā)展。