內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)探析

■王國(guó)棟

一、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)、控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

二、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的聯(lián)系。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，內(nèi)部控制審計(jì)是以評(píng)價(jià)組織控制為主要目的，既可以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效健全的評(píng)價(jià)，又可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)組織在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)，自身也是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。

2.內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別。

首先，目標(biāo)上的區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)是一種相互制約、相互監(jiān)督的管理關(guān)系，是以提高經(jīng)營(yíng)管理水平為主要目的；內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合相關(guān)規(guī)定。

其次，方式方法上的區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)主要采取的方式是活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、環(huán)境控制、監(jiān)控、溝通等；內(nèi)部審計(jì)采用的方式是以座談、查證、調(diào)查、函證、抽樣等為主。

再次，對(duì)象上的區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)是以整個(gè)企業(yè)每一個(gè)環(huán)節(jié)為對(duì)象的；內(nèi)部審計(jì)是以相關(guān)財(cái)務(wù)信息和相關(guān)環(huán)節(jié)為主要對(duì)象的。

最后，關(guān)注點(diǎn)上的區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)是以崗位和制度約束、管理流程、關(guān)鍵崗位、制度的有效性為關(guān)注點(diǎn)；內(nèi)部審計(jì)是以財(cái)務(wù)異常現(xiàn)象、指標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)的規(guī)范性為主要的關(guān)注點(diǎn)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之間的關(guān)系

1.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的聯(lián)系。

內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)確定審查和評(píng)價(jià)具體內(nèi)容都是緊緊圍繞控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、監(jiān)督、信息與溝通等要素進(jìn)行的，兩者的工作程序是基本一致的。

2.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別。

首先，強(qiáng)制性上的區(qū)別。對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)并沒(méi)有強(qiáng)制性的具體要求，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)一般都是按照組織內(nèi)部管理層和治理層的要求，與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)安排和工作重點(diǎn)相結(jié)合而實(shí)施的。然而，從社會(huì)公眾利益主體來(lái)看，如上市公司實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)具體強(qiáng)制性的要求，在我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等都明確要求上市公司的管理層需要有效的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估。

其次，遵循原則上的差異性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)遵循的是《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，2013年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該遵循的是《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)》，五部委在2010年又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的遵循原則。

再次，責(zé)任主體的差異性。內(nèi)部控制審計(jì)工作活動(dòng)的主體是組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)工作人員，主要的依據(jù)是組織內(nèi)部審計(jì)的總體規(guī)劃；然而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)組織內(nèi)部進(jìn)行的管理活動(dòng)，實(shí)施的主體是董事會(huì)，以及與董事會(huì)類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，不同于一般的審計(jì)行為。

最后，工作成果的差異性。內(nèi)部控制審計(jì)的工作成果會(huì)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，這是屬于組織內(nèi)部文件的范疇，一般情況下是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向組織管理層或治理層的內(nèi)部文件。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作成果會(huì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中體現(xiàn)，這項(xiàng)報(bào)告需要經(jīng)過(guò)如董事會(huì)或相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)的審批，然后再向相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)報(bào)送，按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中的規(guī)定，企業(yè)年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日為每年度的12月31日，在基準(zhǔn)日后的四個(gè)月內(nèi)應(yīng)該報(bào)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

三、提高內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

保證企業(yè)審計(jì)工作的關(guān)鍵在于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，因此企業(yè)就需要建立起審計(jì)機(jī)構(gòu)。一般來(lái)說(shuō)如果審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別較高，就代表有著較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此企業(yè)需要保證審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)也可以成立一個(gè)內(nèi)審委員會(huì)，該內(nèi)審委員會(huì)也要在董事會(huì)的管理之下。在配備內(nèi)部審計(jì)人員方面，內(nèi)部審計(jì)人員也要保持一定的獨(dú)立性，不參與企業(yè)其他的工作，在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中也要不受其他因素的影響，在審計(jì)工作的過(guò)程中要保持一個(gè)良好的工作心態(tài)。

（二）提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)水平

內(nèi)部控制審計(jì)工作涉及到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，因此對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員提出了較高的要求，要求內(nèi)部控制審計(jì)人員具備較高的使命感、責(zé)任心，能夠熟練的掌握審計(jì)知識(shí)，具備較強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題。內(nèi)部控制人員既要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位內(nèi)部控制工作中存在問(wèn)題，還要針對(duì)問(wèn)題提出合理化的建議，與審計(jì)單位一同來(lái)尋找出解決問(wèn)題的有效方法，因此需要提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。內(nèi)部控制審計(jì)人員需要具備審計(jì)的從業(yè)資格，企業(yè)要定期的對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)專(zhuān)家進(jìn)行授課，內(nèi)部控制審計(jì)人員還需要靈活的將信息系統(tǒng)和審計(jì)軟件應(yīng)用到工作當(dāng)中去，這既可以減輕審計(jì)的工作量，也可以提高內(nèi)部控制審計(jì)公司的效率。同時(shí)企業(yè)也要提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，在工作中樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，不計(jì)個(gè)人得失的進(jìn)行工作，保持嚴(yán)于律己的工作態(tài)度。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的工作結(jié)果，采用一些激勵(lì)獎(jiǎng)罰措施來(lái)提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的工作積極性，對(duì)能夠認(rèn)真完成內(nèi)部控制審計(jì)工作的人員要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，并與工資績(jī)效掛鉤，這樣可以提高內(nèi)部控制審計(jì)人員工作的能動(dòng)性和積極性。

（三）靈活的應(yīng)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告

從實(shí)際情況來(lái)看，外部評(píng)價(jià)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)僅僅是進(jìn)行審計(jì)工作的一個(gè)環(huán)節(jié)，通常包括了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，缺乏了一定的可靠性和全面性。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多數(shù)具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中可以起到一定的指引作用，因此企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，可以充分的研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)其中提出的合理化建議要虛心的進(jìn)行采納，這樣可以通過(guò)內(nèi)外監(jiān)控來(lái)防范可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此企業(yè)的管理者要對(duì)三者進(jìn)行正確的區(qū)分，并從實(shí)際情況出發(fā)，積極的采用科學(xué)合理的方法提高內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的水平。這樣才能充分的發(fā)揮出三者的重要性作用，促進(jìn)企業(yè)獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展。