試論地勘單位探礦權取得及轉讓的會計處理

王國金

摘 要：本文基于對地勘單位探礦權取得及會計處理的定義和內涵，從勘探費用投入的核算、探礦權的處理和出售兩方面，明確探礦權取得及轉讓的的會計處理內容和難點，推動探礦權取得及轉讓的會計處理工作的規范化。

關鍵詞：探礦權 取得 轉讓 會計處理

國民經濟的快速發展使得礦產資源的總需求量持續增加，國家對礦產資源開采的監管和扶持政策也越來越多，這不僅有利于礦采資源開采主體和投資的多元化，也有利于維護國家和礦區產權人的合法利益，通過市場調解，推動礦業開采工作的順利進行和企業的健康發展。在這樣的背景下，地勘單位的探礦權逐漸實現市場化和商品化，取得和轉讓的頻率增加，為會計處理工作提出了新的內容。

一、核心定義

（一）探礦權及探礦權取得基本定義

通常我們所說的探礦權主要指探礦主體按照法律規定所享有的對礦產類資源的調查探測權利，所探測的范圍需要嚴格遵照許可證上面的限定。目前，我國政府對礦產資源的探測權取得實行的是一種有償制。建立在有償制基礎上的探礦權取得方式大致有依法申請和招投標競價取得兩種。就前者而言，需要按照相關規定支付費用，即探礦權使用費和申請國家出資勘查探明礦產地的區塊和探礦權時需繳納的費用。

（二）探礦權取得和轉讓的會計處理

首先，地勘單位應申請取得探礦權。在申請過程中依法繳納的相關費用計入勘探單位成本，借記“地勘生產—XX項目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應繳款—應繳探礦權使用費”科目。其次，地勘單位在取得國家出資勘查形成的探礦權時，因為項目前期是由國家出資，而非地勘單位，地勘單位只是實施主體，受國家分配。隨著國家經濟政策的的改變，國家可能只是階段性部分出資，剩余的生產成本投入則需要地勘單位自行解決，而出資后的地勘單位也需要取得對應的探礦權，除了固定的項目申請需要支付的行政費用外，還應額外繳納探礦權剩余價款。最后，針對以招標競價這種途徑獲得探礦權的類型，在會計工作中對應的具體處理辦法與前文中的第一種類型的處理方式相同。

二、礦產資源勘測費用投入的會計核算

在地勘單位成功獲得了礦區探礦權以后，會計部門就應參照最新的《地質勘查單位會計制度》對相關成本進行核算。按照勘探資金的來源分類，可以分為地勘單位自有資金、銀行貸款和其他風險資金的投入三種。前兩種均是地勘單位自身承擔責任和風險，財務核算較為簡單，第三種則涉及到多項資金主體，財務核算比較復雜。例如，礦山企業與地勘單位合作進行勘探，礦山企業注入資金后，在地勘單位內部的財務核算直接歸類為借入資金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款—XX單位”科目。但對于該項目的完成后是否計入地勘單位年度總收入之中或貨幣工作量等問題則成為財務核算中的難點。針對這一難題，筆者的建議是，在地勘單位進行勘探期間，地質成果僅僅只完成了部分，暫且不適合按階段進行工程階段，應等到項目完成，勘探成果完成形成之后，再進行整個項目的核算，這樣可以節省很多不必要的核算工作和人工。

三、探礦權的轉讓所涉及的會計核算

所謂的轉讓就是指勘探單位對探礦權及其勘探成果的出售，按照地質成果的完成度來看，一般可以分為未成形地質成果的探礦權轉讓和形成地質成果的探礦權轉讓兩種情況。

（一）未形成地質成果的探礦權轉讓對投入成本的會計核算

沒有形成地質成果的勘探投入具有極大的風險性，按照相關會計核算規定，歸類于損失。對于由地勘單位自己投入的資金，則將其從“地勘生產”會計科目調整到“地勘管理費用”科目之中，借記名稱對應為“管理費”，在會計核算中的貸記“地勘生產”則會算在同時期的損益之中。對于地勘單位和其他主體合作，共同出資勘探的項目，合作主體方投入的資金成本則應記為地勘單位的收入一類，對應“經營收入”科目。

（二）形成地質成果的探礦權轉讓對項目的核算

當前，按照資金來源的不同，可將具有地質成果的探礦權轉讓分成由地勘單位自己承擔勘探資金和國家承擔勘探資金兩種類型。

1、轉讓地勘單位自己承擔勘探資金的勘探權

在收取項目轉讓回款時，將所收款項一并借記“銀行存款”科目，貸記“經營收人一地質成果轉讓收人”科目；因為轉讓事項而產生的成本支出，借記“經營成本”科目，貸記“地質成果”科目；在轉讓交易最終完成時，需要對交易支付額外的費用，借記“經營費用”科目，貸記“銀行存款”科目；針對項目轉讓所應該支付的營業稅額，借記“應繳稅金及附加”科目，貸記“應繳稅金一其他應繳款”科目。

2、國家承擔勘探資金項目的探礦權轉讓

由國家承擔勘探資金的項目，地勘單位在進行勘探權及成果出售轉賣的過程中，對應的會計處理方式也與前一種類型不同。針對項目所產生的轉讓收入，應在實際成交的轉讓價格基礎上，扣除國家承擔的勘測資金部分。針對扣除的這部分國家投入，則一并計入國家基金之中，需要注意的是最終成交的轉讓價格可能低于項目總的成本投入，這時就需要將所有的轉讓收入全部計入國家基金， 在將地質成果進行財務入賬時，需要核算整個地質成果的凈收入情況，借記“地質成果一XX項目”科目，貸記“國家基金”科目；針對轉讓過程中所產生的各種費用支出，借記“經營成本一地質成果轉讓成本”科目，貸記“銀行存款”科目；針對轉讓成功后收回的轉讓款，借記“銀行存款”科目，貸記“地質成果一XX項目”科目。

總而言之，隨著探礦權的市場化和商業化，國家逐漸加強了對礦區資源勘探和開采的監管，也鼓勵更多的地勘單位和企業參與市場競爭，這就為地勘單位的發展提供了更多的機遇和挑戰，作為會計人員，則應緊跟國家形式，熟知探礦權項目核算相關法律法規和政策，做好會計核算中的每一個環節，為地勘單位的可持續發展創造條件。

參考文獻：

[1]孟書梅.地勘單位財務會計制度改革初探[J].現代商業，2008（32）： 229-230.