巧用趨勢分析審計違規套取專項資金行為

楊清云

摘 要：<正>年初，根據省廳統一部署，曲靖市審計局開展了市林業生態專項資金審計。2015年，羅平縣審計局在對某項專項資金2012-2014年管理使用情況進行審計抽查中發現，某鄉鎮對該項專項資金未實行專帳核算，而是與單位其它資金合并管理使用，審計人員如果使用人工計算方式抽查該專項資金管理使用情況，難以準確、高效、全面地完成抽查工作，必須借助計算機技術才能快速有效地篩查財務資料，實現審計目標，提升審計質量。

關鍵詞：分析審計 實現審計資金行為 財務審計

一、結合審計需要，獲取財務資料

審計組根據審計工作的實際需要，向被審計抽查單位提取了與該項專項資金相關的所有帳套電子版，同時獲取與專項資金支出相關的補償金花名冊電子版、發放相關人員工資的花名冊點子版等資料，為審計分析做好前期準備工作。

二、利用篩選技術，發現審計疑點

審計組通過將財務資料中涉及該項專項資金的業務進行篩選，并將2012年至2014年各月份支出情況進行對比發現，專項資金在各月份支出中均相對穩定在30000-50000元之間，但在2013年4—6月間卻達到每月110000-120000元左右，審計組通過對2013年4—6月大額支出情況進行篩查發現，支出增加主要原因是這三個月人員工資增量十分突出。

在這一階段的審計，主要是通過趨勢變化對異常數據和事件進行篩選和定位，給審計人員綜合分析、趨勢判斷奠定良好基礎。對趨勢分析之中的差異，尤其是那些異常變動進行調查，可以明確進一步的審計程序和審計方法，明確審計資源和審計重點。

三、認真分析研究，找出問題線索

審計組通過對相關人員工資發放花名冊對比分析發現，2013年4-6月花名冊中人員工資標準遠遠高于之前和之后月份標準，領取工資人數遠遠超過之前和之后月份人數，與常理不符合，因為做同樣的工作，職工人數會有變化，但不至于變化那么大，同時工資標準因物價上漲可能會有一定的提升，但也不會忽然間提升那么高，更不會三個月后又降回原來的標準。審計人員再將不同月份職工簽名對比發現，相同職工在2013年4-6月花名冊的簽名于與他月份的簽名明顯不同，可能存在虛假花名冊情況。

在該階段，可以通過對資金運動軌跡進行跟蹤審計，查清楚每一筆資金的來龍去脈，做到資金到哪就追到哪，牽涉到哪個單位就深入到哪個單位，一直追查到資金的最終使用用途。雖然這種審計方法耗時耗力，效率較低，但是卻是趨勢分析、找到問題線索的根本方法。在審計過程中可以選擇那些審計經驗豐富、有較高職業判斷能力的人開展相應審計工作。

四、調查落實取證，鎖定違規行為

在上述分析的基礎上，審計人員分成兩組，一組負責與有關人員談話，爭取有關人員能夠對真實支出情況進行坦誠說明，另一組對花名冊人員進行直接落實，把審計證據做準做實。經過努力，查明了該項目資金管理人員通過編制虛假工資花名冊，虛增職工人數、虛提工資標準套取專項資金160000元用于單位公務支出的事實。

五、審計整改到位，責任追究到人

針對審計發現問題，被抽查單位主管部門高度重視，認真整改，積極籌措資金將被挪用資金歸還原資金渠道，對相關責任人進行了嚴肅處理，并根據審計建議制定出來了更加完善的資金管理實施細則。

本項審計抽查可以看出，在對面廣點多、內容分散復雜的一些審計事項的審計過程中，單純依靠審計人員手工匯總分析，難以迅速梳理出審計所需要的有用成果，而計算機技術能幫助審計人員高效、準確地實現審計目標，因此專項資金趨勢分析審計方法的運用離不開計算機技術的支持。

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