對我國上市公司會計舞弊的動機及防范措施探析

吳 敏

一、前言

舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。會計舞弊最常見的伎倆是虛增收入、利潤，虛減負債、費用。對企業、監管機構甚至整個證券市場來說，如何有效防范會計舞弊現象的發生，是任重而道遠的任務，因此，分析和探究企業會計舞弊現象顯得尤為重要。

二、上市公司會計舞弊形成的原因

上市公司會計舞弊行為分為管理當局（經營者）舞弊和會計人員舞弊。

（一）內部因素

1.巨大的利益驅使

經濟利益是上市公司會計舞弊的最大誘惑力，在利益面前，舞弊所帶來的代價也就不值一提。所以當公司的預期目標遭到威脅或無法達成時，或存在潛在利益誘惑而不能抵制住巨大誘惑時，上市公司就會應用各種舞弊伎倆來滿足自己和公司的各種需求。很多IPO企業為了取得上市資格進行會計舞弊，公司一旦上市就可以獲得巨額籌資回報，解決資金不足問題同時可以擴大公司規模，還可以滿足個人對財富的追求，快速放大創業者的財富。

以Y公司為例，為了能夠獲得上市資格，籌集大量低成本資金，Y公司虛增資產、收入和利潤，在2012年中報資產負債表中，預付賬款賬面余額虛增2632萬元，在建工程科目虛增8323萬元。Y公司2008年至2010年度利潤表中，營業收入虛增額總計為46320萬元，營業利潤虛增額總計為11304萬元，具體如下表：

分析可知：Y公司2008-2010年近一半營業收入是虛增的，近九成營業利潤是虛增的，虛增金額非常大。為了獲取上市資格，籌集大量資金，掩飾業績下滑的事實，Y公司不惜采取虛增資產、收入、利潤、等舞弊行為來達到其非法行為，這導致會計舞弊的惡性循環，致使投資者受假象蒙蔽，遭受巨大損失，也會給整個證券市場帶來不利影響。

2.內控失效、公司治理結構不完善

在我國，許多上市公司的內部控制制度不夠完善，一些公司建立了一套看似比較完善的內部控制制度，但在實際運用中可操作性較差，往往沒有發揮其真正的作用，監督和控制都不到位，此時企業的內部控制就形同虛設；同樣，在我國，許多上市公司的治理結構不夠完善，控股股東與管理人員高度重疊，經營權和所有權實際并沒有分離，董事會的構成全部來源于所謂的“內部人士”，導致企業的經營戰略實際是由大股東一人來控制。當管理當局擁有動機和機會時，考慮到低成本高收益，他們就會不惜用會計舞弊的方式來達到經濟目的。

Y公司2008-2010年收入利潤分析表

以Y公司為例，該公司內部控制失效，大股東和管理層凌駕于內部控制之上，而管理層則是會計舞弊重要指揮者之一，也是會計舞弊不可或缺的參與人。Y股份有限公司最大股東占股數為53.3%，另外幾個縱向股東占股數分別21.2%、17.5%和7.29%，其他股東占股數總額僅為0.71%。公司的董事長和總經理由A一人負責，其占股過半，對公司的股權占有絕對控制地位，形成了一股獨大的控制局面，使得公司的監管機制失效，內部控制形同虛設。

3.職業道德的喪失

上市公司一味追求經濟效益，忽視了誠信機制和道德素質的培養與發展。管理層職業道德的喪失方便了會計舞弊行為。為了實現經濟目標，管理人員操縱會計人員進行會計舞弊來達到自己的非法目的。在上市公司中，上級領導層與會計人員屬于從屬關系，前者對后者擁有絕對的管理權和控制權。由于這種從屬關系的存在，會計人員的行為受到管理層的制約，迫于領導壓力，會計人員被動進行會計舞弊。從會計人員自身的角度分析，在個人利益的驅使下或者迫于生存、就業等壓力，會計人員沒能頂住壓力，存在僥幸心理，喪失職業操守，編造虛假的會計報表。在一定程度上在企業內形成了不良的風氣，不利于企業持續穩定發展，同時嚴重危害了證券市場的健康發展。

以Y公司為例，擁有控股權和實際經營權的董事長兼總經理A是會計舞弊的主要操縱者，但財務人員才是會計舞弊的主要操作者和實施者。他們沒能頂住公司高層領導的壓力，也為了能夠繼續自己得來不易的工作，迫于無奈參加了這次財務做假行為。他們粉飾財務報表，偽造會計信息，利用自己的專業知識和法律漏洞，為了利益鋌而走險，做出違背職業道德的事。

（二）外部因素

1.證券市場相關法律法規不完善

中國是發展中國家，雖然經濟在飛速發展，但我國的證券市場發展晚且發展緩慢，會計方面的法律法規也有欠缺。我國現行的會計相關法律法規有很多，如《會計法》、《證券法》、《公司法》等，這些會計準則和會計制度大多數是對會計實踐經驗的總結，針對性弱，可操作性不強，當出現一個具體的公司案例時，很難起到有效的控制作用。現行的很多會計政策跟不上證券市場的發展步伐。很多公司在進行具體實踐時，產生了自己的想法，以利于自己目標的政策為標準。此外，法律法規的制定往往是對會計舞弊行為的再補充，會計人員利用法律空子，進行一些非法活動，謀取不正當利益。

2.監管機制不健全、懲罰力度不夠

中國證監會作為國家設立的專門對證券市場、上市公司進行監督管理的機構，是證券市場監管機制的核心，但是證監會對上市公司的監管存在明顯的缺陷。證監會的監管力度不夠，對于會計舞弊行為的懲罰力度也不夠，尤其是對違規企業和直接負責人的處罰力度不夠，對于會計師事務所及其負責人員的處罰也較低，導致違法成本較低，企業和會計師事務所人員在權衡利弊之后，存在僥幸心理，鋌而走險。

三、上市公司會計舞弊防范措施

（一）優化公司治理結構、營造健康的企業氛圍

完善的公司治理結構應該是董事長和總經理權責分離、相互監督、相互制衡。股東大會對公司的重要決策負責，董事會對經理層進行監督和控制、監事會監督和制約對董事會和經理人員。股東大會、董事會、經理之間相互制衡，組成了相對完善的公司治理結構。因此，為保證企業健康發展，應建立健全合理的公司治理結構。一方面，增加獨立董事人數，減少一股獨大的可能性，健全獨立董事制度，增強內外部監督協調性；另一方面多層次選拔監事會成員，使獨立董事和監事會能夠起到關鍵作用。企業為了盈利而制定了不符合企業情況的營業目標，當企業無法完成預期目標時，就會操縱會計人員用舞弊的方式做出虛假的會計報表，這樣不僅不利于企業的發展，還誘導了投資者。所以企業應該制定符合企業實際情況的戰略目標，從根本上防范舞弊的發生，既有利于企業發展，又滿足實際情況。企業可以通過努力實現目標，而不至于弄虛作假。

每個上市公司都必定有其發展的核心，即企業的靈魂，企業文化是企業靈魂的奠基，它反映著企業的核心思想。在擁有健康的企業環境的前提下，公司的員工會產生更大的工作積極性，他們互相協作、互相監督，為企業的健康發展打下良好基礎。同時，優秀的企業文化有助于促進上下級關系的和睦，。企業誠信文化的建設對企業財務造假行為有很大的改善作用，國家相關部門和企業應該不斷的加強會計人員的職業道德教育，營造良好的誠信氛圍,使會計工作人員積極參與到抵制會計舞弊行為中來。在人人都浮躁的年代里，很有必要營造一個健康的企業文化，否則就會導致企業管理層誠信觀念缺乏，為財務造假提供機會。此外，對會計人員的再教育需要進一步強化，在經濟飛速發展的互聯網時代，課堂教育已經不是唯一的選擇，我們可以利用手機電腦等網絡視頻的方式對會計人員進行線上教育、檢測和評估，努力實現事前計劃、事中監督、事后檢查的經濟管理方針，降低上市公司會計舞弊行為，確保證券市場正常運營。

（二）完善法律法規、加強監管

我國現行的會計相關法律條文存在很多需要改進的地方，尤其在多變的經濟環境下，更應該提高會計法律法規的靈活性，滿足不同實際情況的需要。完善法律法規，強化上市公司管理者在信息披露中的法律責任，從管理者思想上減少舞弊行為的發生。想要從根本上控制我國會計舞弊現象的發生，必須從法律方面加以規范和約束。但是僅僅依靠現行的相關法律法規是遠遠不夠的，必須就具體事項進一步確立明確會計準則和相關規范，具體到相關概念要清晰，責任分配要明確，避免違法人員相互推卸責任。

我國證券市場監管機制存在很多的不足之處，無論是以前還是現在，上市公司會計舞弊頻繁發生的主要原因是監督機制監管不足或是事后的懲罰沒有足夠的威懾力。中國證監會作為國家設立的專門對證券市場、上市公司進行監督管理的機構，是證券市場監管機制的核心。顯而易見，警告、撤職、開除、沒收違法所得、罰款以及吊銷資格證書等行政處罰對舞弊人員的威懾力已經越來越小，行政監督遠遠不夠，我們要加強對會計舞弊人員法律制裁，對會計舞弊的主要責任人進行民事責任以及刑事責任的追究，并且提高罰款標準，使懲罰金額遠遠高于舞弊收益，讓舞弊者在權衡得失之后才不敢輕易走上舞弊之路，以此起到威懾作用。對會計舞弊的公司，取消其再融資資格甚至取消其上市的資格。