企業(yè)增值稅稅收籌劃分析

摘 要：目前，增值稅已經(jīng)成為我國稅收的主要組成部分，對于國家稅收、財政收入具有重要作用。企業(yè)生產(chǎn)中，企業(yè)增值稅稅收和籌劃是企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的一部分，本文主要是研究和分析了當前企業(yè)增值稅稅收籌劃的下相關問題。

關鍵詞：企業(yè)增值稅；稅收籌劃；處置方式分析

隨著經(jīng)濟不斷增長的強烈需要，嚴峻的市場競爭力，對企業(yè)的生存產(chǎn)生了更大的壓力。因此，企業(yè)要想在日益競爭的市場內(nèi)生存和發(fā)展，需要制定合理的投資計劃、技術創(chuàng)新、財務的合理規(guī)劃等，同時也需要憑借科學合理的企業(yè)增值稅稅收籌劃企業(yè)進行合理有序的管理。企業(yè)若想實現(xiàn)告訴的發(fā)展，需要積極研究和分析企業(yè)增值稅稅收籌劃的有效途徑，實現(xiàn)稅收支出的最優(yōu)化，提高企業(yè)的綜合實力，創(chuàng)造一個可持續(xù)發(fā)展的長期規(guī)劃。

1 增值稅納稅籌劃概述

我國增值稅是指對于市場上流通的物品加工、銷售、售后服務的單位和個人，獲得物品的市場銷售或者買賣的金額為對象，對其征收一定的稅并實施抵扣一定稅款的改革行為，主要是包括生產(chǎn)性型、收入型以及消費型的增值稅。它在實際運作中具備一定的特征：征收的范圍面比較廣闊，發(fā)票形式固定的價外稅，具有公平公正、公開化的理念，我國這樣設置主要是為了企業(yè)能夠正常交稅，避免出現(xiàn)一些不正常現(xiàn)象，諸如偷稅、漏稅問題。然而，現(xiàn)在被廣泛使用的增值稅交稅籌劃主要是的國家法律法規(guī)和具體文件的約束的條件下對于交稅采取的規(guī)劃和具體安排，籌劃的具體行為主要有：（1）節(jié)稅籌劃。它是在法律的規(guī)范的前提下，對國家稅收方面的優(yōu)惠政策進行合理周密的規(guī)劃和部署，是一種節(jié)省稅目為目的的模式，符合國家法律法規(guī)政策導向。（2）避稅籌劃。這種方式主要是企業(yè)為了減少交稅，采用走法律的邊緣，也就是“打擦邊球”的方式進行規(guī)避稅收，以來為自身增值的過程。（3）轉(zhuǎn)嫁籌劃。這種形式主要是企業(yè)對于自身的稅負進行有效的整合，提高商品的銷售價格，在法律范圍內(nèi)進行正當?shù)臏p稅的方式。總之，納稅籌劃必須在國家法律法規(guī)和條文的約束下，對于企業(yè)交稅進行合理的規(guī)劃和部署的一種形式，為了降低企業(yè)的壓力和負擔，達到為企業(yè)增加利潤的可能，為了可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎。

2 根據(jù)增值稅納稅人的身份特點采取的稅收籌劃

在我國稅法中明確表明，對于增值稅來說，一般納稅人能夠通過進項稅抵扣的許可行為，這主要是適用于增值的納稅行為，一般規(guī)模小的企業(yè)就不具有這項抵扣現(xiàn)象，需要對于全部的數(shù)額進行納稅。我國設立的增值稅會因為企業(yè)的規(guī)模的不同而變化，一般納稅人和小規(guī)模的納稅人就不一樣，這也為他們對于企業(yè)的增值稅稅收籌劃產(chǎn)生了重大影響。所以，比較這兩者的增值稅繳納的比重，很顯然而知，小規(guī)模納稅人繳納的增值稅就比較多，稅負重。

（1）對于一個增值稅為小規(guī)模納稅的企業(yè)來說，其商品的銷售就沒有獲得抵扣增值稅專用發(fā)票的可能，如果業(yè)務公司一定要使用增值稅專用發(fā)票，這個時候，企業(yè)為了自身的利益就要放棄這樣的客戶，或者為了重要的客戶，而放棄必要的利潤的行為。（2）如果這個企業(yè)是增值稅一般納稅人時，它所買到的物品如果不可以獲得抵扣增值稅的專用發(fā)票，這個時候毛利率就相對來說較小，小規(guī)模的納稅人就會在這個過程中獲得更多的納稅利益。（3）對于一般企業(yè)采用不一樣的納稅形式，繳納稅金的金額就會不同，就會導致城市的建設維護稅、公益服務稅等發(fā)生重大改變，進而不利于企業(yè)的總體利潤，也在一定程度上影響企業(yè)的迅速發(fā)展。（4）企業(yè)經(jīng)過稅法判斷是什么類型時，就要在法律法規(guī)的范圍內(nèi)科學合理的規(guī)劃，做到節(jié)稅的目的。

3 企業(yè)經(jīng)營管理過程中的增值稅稅收籌劃

3.1 增值稅稅收在生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)的籌劃

（1）生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃。對于這個環(huán)節(jié)的重點就是注重加工的生產(chǎn)步驟上。如果企業(yè)自身去加工某些產(chǎn)品，那么就會產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)制造加工費用，就沒有抵扣的進項稅。如果對于物品的外包，就要有選擇性的進行加工制造。我國主要是存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種增值稅收對象，他們承擔的稅額也就相應的不同，對于一般納稅人而言，就可以抵扣加工制造的進行稅，如果是小規(guī)模的納稅人，倘若不能得到增值稅發(fā)票，就沒有相應的抵扣加工制造產(chǎn)生的增值稅。（2）企業(yè)對采購方面的稅收籌劃。企業(yè)在加工方面的稅收籌劃點在一定程度上相似于生產(chǎn)方面，最重要的是是看采購、加工的目標。在企業(yè)選擇一種使用材料時，在確定供給對象時，就要事先確定這個企業(yè)是不是增值稅的一般納稅人，是否能夠獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在選擇供給對象公司時，盡大可能的選擇具有增值稅專用發(fā)票的功能，實現(xiàn)進項稅的的抵扣，為公司節(jié)省一些不必要的支出。

3.2 銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃

企業(yè)如要實現(xiàn)銷售環(huán)節(jié)的合理稅收，就要科學的定價，來減少稅收的壓力和負擔。稅收在一定程度上對于定價產(chǎn)生很大影響，反過來，定價也影響著稅收的多少，某種意義上來看，就是一種正比例關系。（2）銷售折扣的稅收籌劃。對于我國稅法的許可，如果使用折扣銷售方法時，如果在一張發(fā)票上同時顯現(xiàn)銷售額和折扣額時，就能夠按照國家稅收政策享受折扣后的銷售額進行收稅；如果企業(yè)銷售的產(chǎn)品，折扣金額和銷售金額沒有標注到一張發(fā)票上時，就不能夠享受這種優(yōu)惠政策，只能采用折扣前的價格進行交稅，這不利于企業(yè)的發(fā)展，將對企業(yè)的利潤產(chǎn)生直接的影響[1]。

4 根據(jù)國家的法律法規(guī)進行稅收籌劃

4.1 納稅優(yōu)惠政策帶來的籌劃

近年來，國家為了激勵企業(yè)的高速發(fā)展，就會辦法實施一些稅收優(yōu)惠政策。但是在企業(yè)生產(chǎn)過程中，由于對政策的把握不準確，就會錯失這樣的良機，但是還有一些企業(yè)就根本沒有資格享受國家頒布的優(yōu)惠政策和條款，其實，這個時候就需要企業(yè)依靠自身的功能來向優(yōu)惠政策方向努力，把不利的特點除去，向政策要求方向去努力，在法律法規(guī)的許可下來實現(xiàn)少繳稅或者不交稅的可能。我們稱這種方式為“掛”，下面就“掛”進行案例分析，以實際示例示人，更加明白“掛”的含義。例如，對于一個地區(qū)的鋼鐵廠家，主要生產(chǎn)的產(chǎn)品就是鋼材、器材，由于該地區(qū)沒有多口的供應礦山，它的主要原材料就要使用原有的廢舊鋼材，這種廢舊的鋼鐵主要是來源于本地拆卸下來或者廢舊的機器，其它的可能就是從外地購買的“廢鋼爛鐵”，如果對方可以開具增值稅專用發(fā)票，因此就可以使用抵扣進行稅。按照現(xiàn)有的稅收政策，從廢舊收購站購置的的二手鋼鐵，由于本身的特殊性，購買的鋼鐵是不具備抵扣進項稅，這樣就會增加企業(yè)的負擔和壓力，降低了利潤，影響企業(yè)的發(fā)展。但是如果能夠通過某些機構(gòu)的加工處理，企業(yè)購置的廢鋼鐵就可以按照正規(guī)的手續(xù)辦理抵扣進項稅，給企業(yè)帶來了一定的利好現(xiàn)象，為鋼鐵的迅速發(fā)展添磚加瓦。

4.2 利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來增值稅的稅收籌劃

合作或者單獨成員企業(yè)，響應國家稅收政策，打造一些業(yè)務來獲得抵扣的資格。我國出臺了一項政策就是財稅[2014]153號文件，它主要是針對部分地區(qū)的提升增值稅的抵扣范圍，這要求一般納稅人本年度銷售的該產(chǎn)品占全銷售額的一半。從企業(yè)的角度來看，如果某企業(yè)生產(chǎn)六大行業(yè)的產(chǎn)品或者相關產(chǎn)品，如果企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模很大，但是這種產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部不占據(jù)主導地位，這時候企業(yè)就要將生產(chǎn)的這個產(chǎn)品進行單獨分離，建設成為一個新的企業(yè)。這個新成立的企業(yè)就會全力經(jīng)營這個產(chǎn)品，那么這個企業(yè)的主營業(yè)務收入就會輕而易舉的滿足一半以上的要求，就會滿足國家稅收優(yōu)惠政策的要求進行抵扣進進項稅。（2）企業(yè)可以提升固定資產(chǎn)的份額，完善擴建的規(guī)模和能力，提高產(chǎn)品的核心競爭力，以享受稅收優(yōu)惠政策。有些企業(yè)為了獲得進項稅的抵扣資格而增加了固定資產(chǎn)的數(shù)量，這樣就提前得到了這項資格。與同行業(yè)企業(yè)或者異地企業(yè)相比，在節(jié)省成本或者資金流量上，所具備的盈利能力就會提前，獲得時間上的優(yōu)勢。如果企業(yè)將近滿足或者已經(jīng)滿足這種條件時，就需要事先全面的掌握這種優(yōu)勢的重要性，并作出提前的規(guī)劃和籌劃行為。

總之，在這個你追我趕的大環(huán)境下，企業(yè)通過自身努力合理規(guī)劃和籌劃企業(yè)增值稅稅收的過程，是符合當下企業(yè)發(fā)展的目的之一，也符合我國稅收法律法規(guī)的要求。企業(yè)在這個激烈的競爭背景下，需要合理籌劃增值稅稅收來提高自身的綜合實力，在合理利用國家相關優(yōu)惠稅收政策的同時，來降低自身的稅收負擔和壓力，提高企業(yè)生產(chǎn)的利潤，合理規(guī)劃自身的資金流向，為企業(yè)生產(chǎn)增值，實現(xiàn)一種可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)生產(chǎn)模式。

5 結(jié)束語

綜上所知，對于國家稅收政策導向，納稅人只有無條件的服從而不能選擇逃避或者改變。增值稅稅收籌劃必選在國家法律法規(guī)約束的條件下進行合理的規(guī)劃，并且動態(tài)變化的。所以，企業(yè)建立合理有效的增值稅稅收籌劃對于企業(yè)的未來發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻

[1]郭潔.論企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015（01）.

作者簡介

喻春霞（1970-），女，漢族，湖南省石門縣，高級講師，大學本科，法學學士學位，研究方向：財經(jīng)法律類。