金融工具準則修訂后商業銀行盈余管理手段研究

王平　崔昊晟

摘要：2017年財政部對《企業會計準則22號——金融工具確認和計量》進行了修訂。在新準則下，商業銀行的利潤必將受到巨大的影響。文章立足修訂后的金融工具準則，結合國內外研究成果以及客觀實際，對準則修訂后商業銀行的盈余管理手段進行了探究，并從報表使用者的角度對如何在修訂后的準則下更加準確的獲取商業銀行財務信息提出了相關建議。

關鍵詞：金融資產分類；金融資產減值；IFRS9；商業銀行；盈余管理

2017年4月，財政部印發了關于修訂《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的通知，對金融資產的分類、重分類和減值等具體準則進行了修訂。本文將在闡述準則修訂后金融資產的分類、重分類和減值變化的基礎上，結合國際上IFRS9實行后的情況，對我國企業會計準則22號修訂后商業銀行的盈余管理手段進行研究，進而為商業銀行報表使用者使用財務信息提出相應建議。

一、 文獻綜述

修訂之前的我國金融資產會計準則是以國際會計準則第39號（IAS39）為基礎制定的，而修訂后的新準則是以國際財務報告準則第9號（IFRS 9）為參照樣本。很多學者對于IAS39與IFRS9中金融資產分類進行了比較，邱月華等（2016）則在肯定了IFRS9中簡化核算、避免主觀意圖對分類的影響方面的積極作用的同時，認為IFRS9的實施會影響會計信息的可靠性，而且也會使監管部門在判斷上市公司是否利用會計準則調節利潤方面遇到難題；而孫蔓莉等（2010）則通過實證研究的方法，得出結論認為管理者意圖目前并不是金融資產分類的主導因素，平滑業績和金融資產的持有量才是最終管理層金融資產分類的決定性因素。……