試論完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制

程小波

【摘要】企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制是一個單位為了保證其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風險等目的。

本文對當前我國內(nèi)部會計監(jiān)督機制運行過程中產(chǎn)生的一些問題及其原因，借鑒一些相關(guān)學者的看法和觀點，理論聯(lián)系實際，對完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制提出一些淺顯建議。

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督 監(jiān)督機制 內(nèi)部會計監(jiān)督機制 完善

一、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制的主要內(nèi)容

（一）內(nèi)部會計管理制度

內(nèi)部會計管理制度是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點及要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。內(nèi)部會計管理制度是進行財務(wù)管理和會計核算工作應(yīng)遵循的原則，是財務(wù)管理和會計核算工作規(guī)范的準則，程度化的標準，系統(tǒng)化的依據(jù)，也是加強會計工作的重要手段之一，對立規(guī)范的內(nèi)部會計管理制度對于完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制具有非常重要的作用。

（二）內(nèi)部會計檢查制度

內(nèi)部會計管理制度如果不能貫徹落實到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，所以單位必須對會計工作的監(jiān)督檢查工作引起高度的重視，應(yīng)建立健全內(nèi)部會計檢查制度。會計檢查制度包括會計工作檢查和會計信息質(zhì)量檢查。會計工作檢查制度是根據(jù)統(tǒng)計規(guī)范的會計工作制度來對會計工作進行評價的一項檢查工作，以確保會計信息的真實、準確及合法性。

（三）內(nèi)部財務(wù)控制制度

內(nèi)部財務(wù)控制制度包括：實行全面預算、強化預算控制、資金集中控制，全面監(jiān)控整個單位內(nèi)部財務(wù)運行的整體情況。內(nèi)部財務(wù)控制制度是企業(yè)控制和規(guī)范資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金使用效益，消除資金使用與保管中的弊病，是內(nèi)部會計監(jiān)督機制的重要內(nèi)容。

（四）內(nèi)部財務(wù)審計制度

內(nèi)部財務(wù)審計制度是企業(yè)內(nèi)部審計部門依照相關(guān)規(guī)定對企業(yè)的財會制度、內(nèi)控制度和管理規(guī)定對會計工作和資料進行內(nèi)部審計的工作，對財務(wù)審計制度應(yīng)當將其制度化、規(guī)定化，使之成為一項硬性規(guī)定，無論是單位內(nèi)部審計人員還是外部審計人員對其進行審計，都是為了保證內(nèi)部管理的更加規(guī)范化。

二、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制存在的主要問題

（一）內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)缺乏獨立性，會計監(jiān)督機構(gòu)之間協(xié)調(diào)性差

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)是內(nèi)部會計監(jiān)督機制的重要組成部分，是運用內(nèi)部會計監(jiān)督方法，執(zhí)行內(nèi)部會計監(jiān)督程序的權(quán)力機構(gòu)。當前我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)主要由內(nèi)部審計部門和監(jiān)事會構(gòu)成，這些機構(gòu)或組織往往都是企業(yè)的附屬，不能獨立于企業(yè)董事會而存在。因此，在監(jiān)督機構(gòu)對交易或者事項進行監(jiān)督、審計時，也就會在不同程度上受到董事會和各行政部門的干預。

目前，一些企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理者，不能獨立行使其監(jiān)督職能，嚴重破壞了會計工作的正常進行。會計監(jiān)督機構(gòu)之間的協(xié)調(diào)性差主要表現(xiàn)在內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)和企業(yè)各部門之間以及內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)和財政、審計、稅務(wù)等國家監(jiān)督機構(gòu)之間的協(xié)調(diào)性差。這種狀況導致會計監(jiān)督過程脫節(jié)，多頭，分散，重復監(jiān)督現(xiàn)象嚴重，既沒有形成整合力量解決會計監(jiān)督問題，又使監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)諸多漏洞。

（二）內(nèi)部會計監(jiān)督的意識薄弱，風險防范意識薄弱

由于歷史原因，長期以來，我們一直都比較注意會計的核算職能，而對會計的監(jiān)督職能卻重視不夠。會計監(jiān)督職能往往只是被動地通過會計核算職能來體現(xiàn)，而沒有主動地去運用，對會計監(jiān)督的認識僅僅停留在“記賬、算賬、報賬”的水平，忽視了會計監(jiān)督的真正職能，甚至以為會計監(jiān)督的職能就是“內(nèi)控健全、賬平表對”。因此導致會計部門人員風險意識薄弱，亂用會計科目，隨意處理會計賬務(wù)的情況時有發(fā)生，使會計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。

（三）內(nèi)部會計檢查制度留于形式，難以達到預期目的

會計監(jiān)督部門應(yīng)對會計部門處理的各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時性進行監(jiān)督檢查，防患于未然，但由于很多單位對此認識不足，檢查輔導缺乏計劃性、針對性，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎罰手段軟化，檢查整改成效甚微。會計檢查不嚴，會計人員未能很好的履行檢查監(jiān)督職能。

三、完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制的途徑

（一）建立健全內(nèi)部會計牽制制度

內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部控制制度的一項重要內(nèi)容，其要求不相容的崗位實現(xiàn)職責分離，崗位與崗位之間能夠相關(guān)制約，并確保順利完成任務(wù)，理性經(jīng)濟人理論認為人都是自私的，都會為了自身的利益而驅(qū)動，只要存在舞弊的漏洞，就可能發(fā)生違反規(guī)定的事項，企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展離不開資金運轉(zhuǎn)，各類事項都需要人來進行操縱，如果不對這些人的行為加以限制，則將導致財產(chǎn)的大量流失，企業(yè)的生產(chǎn)也將難以維持，建立完善的內(nèi)部牽制制度，使得不同的人對某一項經(jīng)濟活動進行同時制約，可以有效地把控住經(jīng)濟活動的正常開展，維持正常的財經(jīng)秩序。

（二）建立健全充分發(fā)揮獨立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部審計部門是獨立于財會部門的專門審計部門，對企業(yè)的財務(wù)狀況和內(nèi)部控制制度進行合理評估，對企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來也進行相應(yīng)的監(jiān)督，內(nèi)部審計部門一定要擁有充分的權(quán)限，對發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟行為糾正，并實時監(jiān)督企業(yè)各個部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，通過建立完善的內(nèi)部審計制度，可以有效地對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督和管理，對完善企業(yè)內(nèi)控制度有著重要的作用。

（三）建立健全財產(chǎn)內(nèi)部清查制度

財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的一種會計方法。通過定期與不定期的財產(chǎn)清查制度，可以有效保證企業(yè)的賬實相符，對企業(yè)的資產(chǎn)和資金管理有著重要的作用。

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