政府會計制度改革的應用思考

曾夢雪

[摘 要] 隨著政府制度改革的不斷深入，為了適應新形勢，當下，我國政府會計制度改革進行了多維度修訂，提出了雙報告、雙制度、雙分錄的要求。基于部門財務報表政府會計制度改革有利于反映單位的經營狀況、規避關聯交易的重復累計、全面反映單位的現實義務和資產情況、規范了往來賬款的管理、有助于績效評價工作的開展。因此，各級行政事業單位應積極構建會計信息化系統，優化記賬流程，加強部門交流，梳理資產負債，清查長期掛賬。以更好的推進會計制度改革的應用，進而共同推進政府會計的發展。

[關鍵詞] 政府會計制度；決算報告；關聯交易；資產負債

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）10-0139-02

政府會計不同于一般企業事單位的會計制度，有著自己的獨特性，以往的政府會計隨著時間的推移在部分程度上已經不能適應當前政府改革進一步深化要求，因此有必要進一步完善和修改我國的政府會計制度以更好的適應形勢。根據國際會計準則委員會的規定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系，可以說每個國家的政府會計都遵循這一基本概念，但是因為國情不同，每個國家的政府會計也都有其不盡相同的地方。隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，以及財稅體制改革和財務管理改革的深入進行，現行的政府（預算）會計制度暴露出越來越多的問題，如果不能及時有效的進行相應的會計制度改革勢必會影響我國經濟發展以及各項改革的需要，建立符合中國國情并不斷改進創新，同時還能夠與國際接軌的新型政府會計制度已經勢在必行。經過多維度的嘗試和在實踐中的不斷總結和發現，建立基于部門決算報告的新型政府會計制度相對以往的預算會計制度有著明顯的改進。

一、政府會計制度改革的進程

（一）改革背景

現行的政府會計核算標準成立于1998年前后，包含行政單位會計與事業單位會計，其中政府會計基礎以收付實現制為主，事業單位的經營收支可以選擇權責發生制。在以往的運行過程中由于政府會計領域多項制度并存、核算口徑不一、標準繁雜等原因，造成不同部門、單位的會計信息質量低下、可比性不高等多種問題。此外，社保基金和預算外資金也都納入了財政收支分類，成為我國的政府收支分類制度的預算內容部分，但在實際執行過程當中，我國政府的預算會計卻沒有將已經進入財政資金的社保基金進行預算管理，存在很大程度脫節。而且與國際會計準則接軌和改革深化要求對政府會計的透明度不斷提高和完善，要求當前的預算會計制度需要進一步深化改革。2014年國務院批準了權責發生制政府綜合財政報告制度改革方案，隨后新修訂的《預算法》出臺。2015年10月23日，樓繼偉部長簽署財政部令第78號公布《政府會計準則——基本準則》。

（二）新制度實施時間

為了加快建立健全政府會計核算標準體系，經過多方論證，財政部于2017年10月24印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，2017年11月在財政部網站發布和公式新的政府會計制度。并宣布將于2019年1月1日施行新的政府會計制度，同時為了加快改革步伐和新會計制度的實施，鼓勵有條件的行政事業單位提前執行。

（三）新政府會計制度改革的意義

一直以來，政府會計核算基礎是收付實現制，由預算引導政府財政，財務人員只是賬房先生，財務報告的主要目標反映預算執行情況及部門支出情況，弱化了財務管理中的決策功能。此次會計制度改革的重點是引入了權責發生制，并以此基礎編制政府綜合財務報告。目的是著力提高會計信息質量，強化了財務會計功能。同時調整和優化了預算會計科目和核算內容，簡化了基建業務的會計核算，使得政府會計的財務信息和預算執行情況將會更加透明，數據將更加準確的反映資產負債狀況和運行成本。

二、基于部門財務報表政府會計制度改革帶來的變化

（一）有利于反映單位的經營狀況

之前的會計制度更側重于反映預算執行情況，側重點在于執行過程中是否能夠有效的按照預算進行，而不能有效的反映出政府事業單位的資產負債實際情況。隨著決算數據的全面公開，我們可以看到，相比起上市公司的企業報表，這些數據并不能讓信息使用者和社會大眾清晰的辨別出政府負債、資產情況。“雙報告”的模式對于政府行政單位、事業單位理清家底，反映真實的財務信息，了解單位的資金狀況起到了積極的作用。

（二）規避了關聯交易的重復累計

以往的部門財務決算報告的上報情況多數都由一級部門填制，一級預算部門對二級、三級預算單位的數據進行匯總，這就造成了許多政府事業單位往往都存在往下級單位的撥款或其他關聯交易支出，造成了關聯交易的重復累計，使得數據不夠真實、完整和有效。而按照以預算為主編制的報表，在核算單位收入支出時總局與直屬單位的撥款核算，在預決算報表中重復計算，并未剔除相關的關聯交易。這樣累積的收入支出數據并不能真實反映實際的資金支出數。而根據新的政府會計制度采用新的財務報告后，編制合并報表要編制內部抵消分錄，更能真實的體現單位收入支出情況。可以很大程度糾正這一問題。

（三）全面反映單位的現實義務和資產情況

根據實際運行情況，目前決算報表的資產負債率并不能很好體現單位的真實資產負債結構。表現在新成立的單位、辦公業務用房等，有的是由基建轉變為固定資產，往往價值極高，如果按照舊的行政事業單位會計制度，大量類似資產不用計提折舊；汽車等在用資產要等報廢才能核銷資產金額。而在負債方面，并沒有預計負債和受托代理負債的相關內容。因此在這樣的數據情況下，資產負債率所反映出的償債能力難免要大打折扣。為了改善和糾正這一情況，新的制度增加了這些內容，將政府核算的負債范圍擴大，更加真實的反映出“家底”，也能為決策者提供有用的數據信息。

（四）規范了往來賬款的管理

根據以往的政府會計制度，長期往來款的掛賬，體現的是資產的虛增。以國家知識產權專利局為例，有些應收賬款、其他應收款是20年前的掛賬，由于時間過長導致無法找到經辦人和對方單位，如果按照權責發生制原則進行賬齡分析、計提壞賬準備，那計入資產數據就更加準確有效力。按照新的制度計量資產，再配合資產清查工作，對于政府單位的國有資產管理工作將有更大的提升。

（五）有助于績效評價工作的開展

按照新的政府會計制度編報出的財務報告更能真實反映單位經濟數據，在進行財務分析、人均數據對比、完成進度測算等方面，能夠更加貼近實際，進行高質量的績效評價，從而服務于預算的滾動編制。

三、有效推進政府會計制度改革的對策

為了更好的推進會計制度改革和有效發揮新型政府會計制度的優勢，必須打牢基礎，做好新舊制度的銜接，作為“十三五”時期會計改革發展的重點任務之一，這次政府會計制度實施時間定在了2019年1月1日，從政策公布到具體實施預留出一年多的時間進行準備。各級行政事業單位要學習新思路，掌握新趨勢，最后落實在具體業務上，做好新制度的會計核算工作。行政事業單位財務人員要充分學習并領悟政策，加強執業素養、掌握新技能，做足準備工作，確保會計信息準確完整，確保新會計制度的實施順利推進：

（一）構建會計信息化系統

打破財務部門與各相關部門的信息壁壘，實現基礎數據與財務管理信息的共享，加強信息資源共建和業務銜接，提高管理工作效率。重建記賬關系，完成“雙分錄”、“雙報告”之間的銜接，要能利用現代科技技術借助信息化手段完成財務業務的平穩過渡。

（二）優化記賬流程

為了更好的推進會計制度改革，其中重要的一環是相關業務人才培養，不僅要保證相關從業人員的數量更要保證業務人員的素質。必須要求財務人員要熟悉業務，擺脫之前賬房先生的定位，主動了解對單位的各項主營業務，明確資金去向，加強溝通銜接，為之后的內部關聯交易確認和合并報表抵消分錄做準備。

（三）加強部門交流，梳理資產負債

與資產管理等部門配合，做好資產信息前期調研工作，為之后計提折舊做好準備。做好固定資產管理，核對歷史數據，確實做好折舊準備，確定折舊率和殘值。清查無形資產，明確是否需要攤銷，完成后續計量的初始準備。確認是否有自行研發的無形資產和在建工程。

（四）清查長期掛賬

此外清查長期掛賬也是一項必不可少的工作。整理往來業務，做好工作底稿，分析應收賬款性質，做實賬齡分析，為確定計提壞賬做準備。

四、結束語

政府會計制度改革反映了現階段對政府會計信息質量的新要求，“雙報告”的實施對行政事業單位財務管理工作既是機會也是挑戰，財務人員應認識《制度》的重要性，認真學習，貫徹實施，做到成功銜接，提升政府部門財務信息透明度、準確度，提高單位財務管理能力、預算管理能力，共同推進政府會計發展。

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[責任編輯：潘洪志]